Налог на прибыль является одной из основных статей пополнения госбюджета, который распространяется на все предприятия кроме компаний, определённых в законодательстве как исключения. Налогообложению подлежит прибыль, которая может выражаться не только в денежной форме, но и в натуральной. И так как под прибылью принято понимать разницу между полученными суммами за реализованный товар и комплексными затратами на его производство, то налоговая база выражается именно в денежной форме. Когда начислен налог на прибыль проводка зависит от многих факторов: от характера деятельности предприятия, от рассматриваемого периода, уменьшения или погашения налогового актива, начисления штрафов или пени. Рассмотрим основные особенности начисления налога на прибыль.
Согласно законодательству (ст. 25 НК РФ) налоговый период равен одному году, а отчётные периоды – поквартальные. При перерасходе денежных средств за отчётный период в расчётах налоговая база приравнивается к нулю. Несмотря на то, что с налога на прибыль пополняется бюджет государства, существует ряд исключений, среди которых освобождаются от уплаты этого сбора организации для инвалидов и религиозные объединения. Для компаний с работающими инвалидами половина прибыли оставляется на их нужды.
Кроме того для развития малого бизнеса, а именно только что зарегистрированных ИП, было принято решение устроить налоговые реализации ускоренного развития их коммерческой деятельности. Любое нарушение налогового законодательства повлечёт за собой штрафы, санкции, и в случае значительных нарушений вплоть до уголовной ответственности.
В ст. 246 НК РФ подробно рассматриваются позиции с определением, какая категория юридических лиц относится к налогоплательщикам. Кроме того указываются номера федеральных законов, уже утративших силу.
Налогом на прибыль не облагаются:
При достижении годовой прибыли в миллиард рублей с компании снимаются ограничения по неуплате налоговых обязательств. Обобщая положения Налогового кодекса можно сделать вывод, что налогом на прибыль облагаются все российские компании и предприятия, кроме тех, что были выше оговорены, и зарубежные фирмы, расположенные территориально в России и получающие здесь свою прибыль.
При налогообложении доходы и расходы бывают реализационные и внереализационные, причём если приход выражается не в денежной форме, то стоимость рассматривается на день когда совершается сделка. При начислении налога на прибыль НДС не учитывается. К реализационным доходам относятся все виды выручки от реализации произведённой продукции или оказанной услуги. Рассматриваемая продукция может быть как произведённой полностью одной компанией, так и купленной у другого поставщика.
Суммируются все доходы от различных источников. К внереализационным доходам относятся следующие виды поступлений:
Аналогично делятся расходы на реализационные и внереализационные. К реализационным расходам относится заработная плата работникам предприятия, расходы на закупку материалов и комплектующих, затраты на доставку и транспортные расходы, и т.д. Внереализационные расходы – это по аналогии с доходами различные штрафы и пени, выплаченные другим фирмам, убытки прошлых периодов, которые были обнаружены в отчётном периоде, не полностью амортизированные ценности, расходы за счёт недостачи, обнаруженные , или испорченной продукции и т.д.
Проводка налога указана на картинке
Это только часть возможных проводок по налогу. В реальных условиях необходимо учитывать ещё множество факторов, которые могли быть неучтены в расчётном периоде, и обнаружены намного позднее.
Часто происходят разногласия между расчётами по бухгалтерским документам и налоговым. Достаточно не учесть в декларации какую-нибудь статью дохода, как через некоторое время она может спровоцировать начисление дополнительных штрафов и пени. Законодательство постоянно корректирует изменения в законе в виде поправок и дополнений, которые необходимо постоянно отслеживать.
Основные изменения выглядят следующим образом:
До введённых изменений основная процентная ставка начисленного налога для предприятий составляла 20%, из которых 18% перечислялось в бюджет региона, а 2% – в Федеральный бюджет. Минимальное снижение разрешалось по региону до 13,5%. С 2017 года 20% распределяется следующим образом: 17% – бюджет региона, 3% – в бюджет Федеральный. Минимальное снижение по региону – 12,5%. Кроме того били утверждены специальные ставки по налогу.
Кроме того в Налоговом кодексе предусматриваются специальные условия налогообложения для страховых организаций, банковских представительств, пенсионных фондов и представителей, работающих с ценными бумагами.
В зависимости от периодичности авансовых платежей НК чётко определяет сроки подачи декларации, и любое их нарушение ведёт к неприятным последствиям:
Кроме того уклонение от уплаты налогов по ст. 75 НК РФ может спровоцировать начисление пени, что значительно уменьшит конечную прибыль предприятия, а может и полностью её перекрыть.
Налоговый кодек постоянно изменяется, вносятся различные изменения и поправки. Особое место в перечне статей занимает налог на прибыль, за счёт которого и пополняется бюджет государства. Поэтому налоговая инспекция постоянно отслеживает правильность отчислений, и любые нарушения в зависимости от их тяжести могут спровоцировать судебные процессы, при которых отстоять интересы предприятия не всегда получается.
«Российские железные дороги» (РЖД) в конце апреля объявят открытый конкурс на доверительное управление Курским вокзалом Москвы. Он станет первым из 30 вокзалов, которые предлагается отдать в управление внешним инвесторам. В РЖД надеются, что за счет применения этой схемы доходы компании от работы вокзалов возрастут в десять раз, до 20 млрд руб.
Конкурс на управление вокзалами РЖД планировали провести еще в конце прошлого года.
Краткий экономический словарь
Конечный финансовый результат складывается из прибыли (убытка) от продажи продукции, работ, услуг, а также доходов за вычетом расходов, полученных по разным операциям хозяйственной деятельности (продажа неиспользуемых материалов, основных средств и прочего имущества, кроме товаров и продукции, сдача имущества в аренду, убытки от стихийных бедствий и т.
Текущий налог на прибыль показывается по строке 150 . По этой строке отражается вся сумма налога на прибыль, начисленная за отчетный (налоговый) период. Этот показатель должен равняться сумме налога на прибыль, начисленного по налоговой декларации за данный период, а также сумме налога на прибыль, сформированной в бухгалтерском учете на счете 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
Начисление страховых взносов: проводки, особенности
Страховые взносы в бухгалтерском учете ежемесячно начисляют только организации-работодатели в том месяце, к которому относятся взносы.
Страховые взносы с отпускных начисляются вместе с ними же. Согласно ТК РФ, отпускные должны быть выданы работнику не позднее, чем за три дня до начала отдыха. А значит, страховые взносы на всю сумму отпускных должны быть начислены в тот же момент, что отпускные, даже если отпуск начался в одном отчетном периоде (расчетном периоде), а закончился в другом.
Бухгалтерские проводки по НДСнеобходимы для правильного отражения в учете этого налога при совершении самых различных операций.В рамках данной статьи мы вспомним основные поводки по НДС, а также рассмотрим несколько случаев, которые часто встречаются в работе бухгалтера.
Для учета расчетов по НДС используют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», к нему создают специальный субсчет 68.
Общие вопросы (Текущий выпуск)
Вопрос: В собственности имеется земельный участок в городской черте, предназначенный для коммерческой деятельности.
Данный участок передан в безвозмездное пользование в ООО. К деятельности ИП отношения не имеет. Должен ли собственник подавать декларацию в налоговую инспекцию и платить налог по требованию налоговой инспекции за 2011 год налог уплачен по требованию.
Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль (пункт 20 ПБУ 18/02) – это сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отражаемая в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка). Определяется сумма условного расхода (условного дохода) как произведение бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации и действующую на определенную дату.
27.01.2018 6531 6
Рассмотрим ситуацию: по итогам 2015 года финансовый результат без учета налога на недвижимость составляет 100 тыс. грн, налог на прибыль — 18 тыс. налог на недвижимость — 90 тыс. Каким должен быть бухучет налога на недвижимость?
З появою нового п. 137.6 ПКУ податок на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету, зменшується на суму нарахованого за звітний період податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.
Светлана Мягкова и Ольга Подволокина, эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Для организации обнаруженная и возвращенная сумма налога на прибыль, переплаченная за прошлые годы — нежданный подарок, но для бухгалтера — неприятный сюрприз, если эта переплата по итогам налогового периода учтена не была.
Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации предназначен счет 68 «».
Счет 68 «» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму подоходного налога и т.
Договор товарного кредита имеет двойственную юридическую природу. С одной стороны, установлена возвратная основа предоставления заемщику вещей и применение к товарному кредиту правил Гражданского кодекса о кредите (абз. 1 ст. 822 ГК РФ); с другой – условия о передаваемых заемщику вещах исполняются по правилам договора купли-продажи. Следует также отметить, что в отличие от договора займа, который является реальным (т.
Расчет налога уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСНО) за расчетный период выполняется после принятия и проведения всех первичных документов, участвующих в формировании доходов и расходов, формирования книги учета доходов и расходов при УСН и расчета налоговой декларации по УСН.
При ведении учета в программе 1С Бухгалтерия 8 доходы и расходы хозяйственной деятельности учитываются всеми типовыми документами бухгалтерской конфигурации.
а также Дт 68 Кт 99 Постоянное налоговое обязательство Дт 99 Кт 68 Отложенный налоговый актив Дт 09 Кт 68 Сумма отложенного налогового обязательства Дт 68 Кт 77 Предприятия малого бизнеса имеют возможность самостоятельно решить, использовать это ПБУ или нет. Требование использовать в учете правила данного ПБУ обусловлено различными принципами учета для бухгалтерии и налогообложения Также максимально допустимый размер доходов и расходов, принимаемых к учету, может отличаться, и определенные виды показателей, которые в полной мере отражаются в бухучете, в налоговом учете могут признаваться лишь частично.
Также максимально допустимый размер доходов и расходов, принимаемых к учету, может отличаться, и определенные виды показателей, которые в полной мере отражаются в бухучете, в налоговом учете могут признаваться лишь частично.
Перечисление сумм в государственный бюджет должно быть своевременным.
Малейшая просрочка платежа сулит введение дополнительных штрафных санкций, не выгодных предпринимателю. Расчет налогов в интересах юридического лица должен выполняться правдиво, законно и своевременно.
Непростительные ошибки в фильмах, которых вы, вероятно, никогда не замечали Наверное, найдется очень мало людей, которые бы не любили смотреть фильмы.
Начисление самого налога на прибыль и авансовых платежей по нему в бухгалтерском учете нужно отразить проводкой Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» - Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль». Но не стоит забывать, что налог на прибыль считается нарастающим итогом.
Следовательно, при начислении платежа за очередной отчетный период указывается не вся сумма аванса, а разница между суммой, начисленной за текущий отчетный период и предыдущий.
Под этим видом доходов следует понимать всю полученную выручку от оказания работ, услуг или реализации товара.
Реализованная продукция может быть произведена самостоятельно или ранее куплена у другого производителя.
Объем поступающей выручки должен учитываться от всех абсолютно источников поступления, которые могут быть выражены не только в денежной, но и в натуральной форме.
штрафы, пени, неустойки от других предприятий; прибыль за прошлый период, найденная только в отчетном периоде; изменения курса валюты в положительную сторону при операциях в иностранной валюте; прибыль, полученная при списании кредиторской задолженности по истечению ее срока годности; зачисление долгов, которые считались безнадежными и ранее были списаны в качестве убытков; прибыль, которая была найдена при проведении инвентаризации и оприходована в качестве излишков.
Данная статья написана на основе материалов Бератора.
Определение прибыли дано в статье 247 Налогового Кодекса. С полученной прибыли и российские, и иностранные организации платят налог.
Его отражают в декларации, называют текущим и уплачивают в бюджет. Не забудьте, что полученную сумму нужно уменьшить на суммы постоянных налоговых активов и обязательств.
Начисление УСН (бухгалтерские) Начисление УСН (и применяемые счета) - вопрос, казалось бы, несложный, но иногда он всё же вызывает затруднения у бухгалтеров. При начислении УСН проводки отражают операции по доходам и расходам. Бухгалтерский учет при УСН Бухгалтерский учет в организациях, применяющих УСН, обязателен.
Какой бухгалтерской проводкой отразить, если начислен на?
Начислен на - этой операции формируется с учетом норм ПБУ 18/02. От использования этих норм освобождены НКО и налогоплательщики, которые не уплачивают на прибыль.
А что касается малого бизнеса, то его представители сами вправе выбирать, следовать ли данному положению.
Учет расчетов по и сборам (счет 68). Начисление налогов и их уплата отражается на счете 68 «Расчеты по и сборам».
Для более удобного учета счет 68 разбивается на несколько субсчетов, на каждом из которых учитываются разные. Такое разделение позволит сделать учет более прозрачным и даст понять, по какому какая задолженность перед бюджетом, а по какому бюджет должен организации.
на Чтобы вести учет по на, по всем операциям бухгалтер делает. Если использовать неверные проводки, по итогам отчетного периода итоговая сумма будет неверной.
Какие проводки выбрать именно для вашей ситуации, читайте ниже. Из этой статьи Вы узнаете:
Налог на прибыль проводки Проводки по налогу на прибыль описаны в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по на прибыль организаций», утв.
Как не ошибиться, заполня по?
Рассчитанная и уплаченная сумма на предприятия должна найти отражение в отчетности, прежде всего, в бухгалтерском учете.
Делается это с помощью проводок.
Однако суммы могут разниться в зависимости от документального источника, из которого берутся показатели. Все этапы – от начисления до расчетов с бюджетом – отражены в по на прибыль.
Составление отчетности при использовании УСН Добровольная система взимания налогов УСН очень легка в применении на предприятии. Налогоплательщик освобождается от нескольких: на прибыль, имущество, НДФЛ (если отсутствуют наемные работники) и НДС. Вместо них взимается единый налог, который представляет собой чаще всего 6-процентное (иногда ставка равна 5–15%) отчисление от чистой прибыли хозяйствующего субъекта.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам этого налога, рассчитанного исходя из фактической прибыли, отражают по счету 99 «Прибыли и убытки».
Соответственно при начислении на делают проводку:
Дебет 99 Кредит 68
— начислен на прибыль.
Перечисление налога на в бюджет отражают проводкой:
Дебет 99 Кредит 68
— перечислен на прибыль в бюджет.
Для использования большинства функций управления, требуется поддержка сценариев JavaScript Начисление налога на прибыль проводки Подборка наиболее важных документов по запросу Начисление на прибыль проводки (нормативно-правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Нормативные акты. Начисление налога на прибыль проводки Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред.
Приложение
к Положению по бухгалтерскому учету
«Учет расчетов по налогу
на прибыль организаций (ПБУ 18/02),
утвержденному Приказом
Министерства финансов Российской Федерации
от 19 ноября 2002 г. № 114н
Базовые данные
При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год организация «А» в Отчете о прибылях и убытках отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) в размере 126 110 рублей. Ставка налога на прибыль составила 24 процента.
Факторы, которые повлияли на отклонение налогооблагаемой прибыли (убытка) от бухгалтерской прибыли (убытка):
1. Представительские фактические расходы превысили ограничения по представительским расходам, принимаемым для целей налогообложения, на 3 000 руб.
Амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского учета, составили 4 000 рублей. Из этой суммы для целей налогообложения к вычету принимается 2 000 руб.
3. Начислен, но не получен процентный доход в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организации «В» в размере 2 500 руб.
Механизм образования постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц указан в таблице 1.
Таблица 1
Используя приведенные в таблице 1 данные, произведем необходимые расчеты по налогу на прибыль с целью определения текущего налога на прибыль.
Условный расход по налогу на прибыль = 126110 (руб.) x 24 / 100 = 30266,4 (руб.)
Постоянное налоговое обязательство составляет = 3000 (руб.) x 24 / 100 = 720 (руб.)
Отложенный налоговый актив составляет = 2000 (руб.) x 24 / 100 = 480 (руб.)
Отложенное налоговое обязательство составляет = 2500 (руб.) x 24 / 100 = 600 (руб.)
Текущий налог на прибыль = 30266,4 (руб.) + 720 (руб.) + 480 (руб.) — 600 (руб.) = 30866,4 (руб.)
Размер текущего налога на прибыль, сформированного в системе бухгалтерского учета и подлежащего уплате в бюджет, отраженный в Отчете о прибылях и убытках и в налоговой декларации по налогу на прибыль, составит 30 866,4 руб.
В целях проверки механизма отражения расчетов по налогу на прибыль в системе бухгалтерского учета, на правильность исчисления налога на прибыль, предназначенного для уплаты в бюджет, произведем расчет текущего налога на прибыль, используя способ корректировки бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль.
Требуемые корректировки указаны в таблице 2.
Таблица 2
1. | Прибыль согласно отчету о прибылях и убытках (бухгалтерская прибыль) | 126 110 (руб.) |
2. | Увеличивается на в т.ч.: | 5 000 (руб.) |
представительские расходы, превышающие предел, установленный налоговым законодательством | 3 000 (руб.) | |
величину амортизационных отчислений, отнесенную свыше принятых в целях налогообложения сумм к возмещению (например, из-за несоответствия выбранных способов начисления амортизации) | 2 000 (руб.) | |
3. | Уменьшается на в т.ч.: | 2 500 (руб.) |
сумму неполученного процентного дохода в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций | 2 500 (руб.) | |
4. | Итого налогооблагаемая прибыль | 128 610 (руб.) |
Текущий налог на прибыль = 128 610 (руб.) x 24 / 100 = 30 866,4 (руб.)
В бухгалтерском отражены все показатели хозяйствования предприятия: убытки, затраты, доходы. В налоговом также отражаются эти показатели, но уже с целью определения налоговой базы и последующего исчисления сборов, подлежащих внесению в бюджет в конкретном периоде. Таких периодов несколько: три месяца; полугодие; 9 месяцев; итоговый отчет за год. В рамках налогового учета производится не только определение суммы налога на прибыль.
Для отображения всех операций по налогу на прибыль к нему открывают специальный субсчет. При начислении прибыли с учетом норм Положения о бухучете 18/02 соблюдается приведение к общему значению искомой величины, рассчитываемой в налоговом и бухгалтерском учете.
С целью увязки возникающих разниц (временных и постоянных) при расчете налога на прибыль используются различные бухгалтерские проводки. Появление этих разниц обусловлено тем, что не все расходы в налоговом учете уменьшают налогооблагаемую прибыль, в то же время в бухучете они учитываются.
Его рассчитайте по формуле: По итогам отчетного периода сделайте такую проводку: Дебет 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — начислен условный расход по налогу на прибыль Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» — начислен условный доход по налогу на прибыль (с суммы убытка).
После этого полученную сумму скорректируйте по формуле: Прибыль ЗАО «Актив» за I квартал 2005 года составила 1 000 000 руб.
В течение квартала произошло следующее: — представительские расходы фирмы в этом квартале превысили предельно допустимый норматив (п.
Какие именно статьи затрат принято называть производственными указано в НК.
Иностранные фирмы и компании, ведущие свою деятельность при помощи представительств и имеющие источники доходов внутри России, считают своей прибылью разницу между всем полученным доходом и произведенными этими представительствами затратами.
Начислен налог на прибыль – типовые проводки по такой операции выполняются с применением Плана счетов № 94н. Если предприятие ведет учет постоянных/временных разниц и применяет ПБУ 18/02, учет усложняется в части отражения условного дохода/расхода, а также ПНА или ПНО. Рассмотрим, как правильно отразить проводки по налогу на прибыль российских предприятий.
Планом счетов для отражения расчетов с бюджетом предлагается сч. 68. К нему могут открываться различные субсчета – как по видам налогов, так и с разбивкой поступлений по бюджетам. К примеру, по налогу на прибыль открывается сч. 68.4.1 (субсчета открываются на федеральный и региональный бюджеты). При применении ПБУ 18/02 сч. 68.4.2. (сумма вносится без разбивки по субсчетам бюджетов).
Все действия с начислением налога бухгалтер выполняет по кредиту сч. 68, а при перечислении обязательств в адрес ИФНС записи вносятся в дебет сч. 68. По правилам расчет прибыли производится нарастающим способом с начала года и с учетом сумм за прошлые периоды. В связи с этим при формировании декларации налог определяется общей величиной, а проводка делается на разницу (берутся данные разд. 1 Декларации).
Если организация применяет нормы ПБУ 18/02, требуется приведение к общему значению данных бухгалтерской и налоговой прибыли. В этом случае сначала считается условный бухгалтерский доход/расход, а затем вносятся корректировки в зависимости от прибыли, полученной по данным налогового учета. Проводки будут такими:
Как выполнить операции по налогу на прибыль предприятия оптовой торговли, покажем на примере. Компания использует ПБУ 18/02. За 1 кв. предприятием получена прибыль размером 1200000 руб. Проводки по налогу на прибыль отражаются ежеквартально в учете.
Операции формируются следующим образом:
240000 + 3000 – (2500 – 1500) + (7500-5000) = 244500 руб.
Обратите внимание! Для хозяйствующих субъектов, которые по критериям относятся к МП (малое предпринимательство), применение ПБУ 18/02 является правом, а не обязанностью.
Согласно ст. № 284 НК РФ, налоговая ставка по налогу на прибыль обладает значением в 20 %, кроме некоторых исключений. 2 % от суммы начисленного налога на прибыль организаций идет в Федеральный бюджет, а 18% перечисляется в местные бюджеты РФ.
Налоговая ставка на прибыль, средства по которой подлежат перечислению в местные бюджеты РФ, может быть снижена местными органами самоуправления для определенных категорий налогоплательщиков, однако ставка налога на прибыль не может обладать значением ниже 13,5 %.
Проводки по налогу на прибыль:
Для учета данного налога используют субсчет к счету 68. В бухгалтерской программе 1С ему присвоен номер 68.04, а к нему, в свою очередь, привязаны два субсчета: 68.04.1 «Расчеты с бюджетом» и 68.04.2 «Расчет налога на прибыль».
Если вы не применяете ПБУ 18/02, то вопрос, какой счет налога на прибыль использовать, решается легко: налог начисляют проводкой Дт 99 Кт 68.04.1, и сразу относят на субсчет учета расчетов с бюджетом.
Если же компания применяет ПБУ 18/02, то формирование суммы налога на прибыль осуществляется в бухучете через систему бухгалтерских проводок с участием субсчета 68.04.2. В результате на субсчете 68.04.2 при начислении налога к уплате должна образоваться сумма, зафиксированная в декларации. Затем итоговую сумму субсчета 68.04.
О том, на какие моменты необходимо обратить внимание при заполнении декларации, см. материал «Нюансы порядка составления и сдачи декларации по налогу на прибыль»
Когда фирма не применяет ПБУ 18/02, в ее учете доходы и расходы подразделяют на учитываемые и не учитываемые для осуществления расчета налога на прибыль, который в данном случае очень прост, как и проверка правильности его начисления: достаточно сверить бухгалтерские и налоговые регистры.
Применение ПБУ 18/02 позволяет проследить всю схему формирования налога с учетом разниц между бухучетом и налоговым учетом, которые бывают постоянными и временными.
Постоянные разницы образуются доходами и расходами, не учитываемыми для целей налогообложения. Временные разницы возникают при несовпадении по времени моментов принятия доходов и расходов в бухучете и для целей налогообложения. Подавляющую часть временных разниц образуют расходы, неодинаково учитываемые в бухгалтерских и налоговых целях. Существенная часть расходов в бухучете принимается раньше, чем в налоговом учете. Но имеют место и обратные ситуации.
Все операции по начислению налогов отображаются по кредиту счета 68. Для отображения начисления налога на прибыль к нему открывают специальный субсчет. При начислении прибыли с учетом норм ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина от 19.11.2002 № 114н) соблюдается приведение к общему значению искомой величины, рассчитываемой в налоговом и бухгалтерском учете. С целью увязки возникающих разниц (временных и постоянных) при расчете налога на прибыль используются различные бухгалтерские проводки.
Появление этих разниц обусловлено тем, что не все расходы в налоговом учете уменьшают налогооблагаемую прибыль, в то же время в бухучете они учитываются. Именно с целью последующей коррекции рассчитанной в бухучете прибыли и необходимо учитывать все возникающие разницы.
В зависимости от того, какую разницу получил налогоплательщик за отчетный период (вычитаемую или налогооблагаемую), применяются различные проводки.
Постоянное налоговое обязательство возникает в том случае, если по итогам за отчетный период значение прибыли в налоговом учете больше, чем в бухучете.
ПНО = Прп * НС, где
ПНО - постоянное налоговое обязательство;
Прп - постоянная разница (положительная);
НС - ставка налога, которая равна 20%.
Дт 99 – Кт 68 - начисление постоянного налогового обязательства.
В той ситуации, когда прибыль меньше в налоговом, а не в бухучете, соответственно, и постоянная разница получается отрицательной. Возникает постоянный налоговый актив.
Дт 99 – Кт 68 - начисление условного расхода по налогу.
Значение равно прибыли в бухучете, умноженной на ставку налога.
Дт 68 – Кт 99.
Рассчитанная прибыль в налоговом учете, помноженная на ставку налога, составляет текущий налог на прибыль. Для его отображения делать корреспонденции не нужно.
В результате проведенных операций финрезультат по налогу на прибыль становится равен текущему значению налога.
Для малых предприятий проводки налога на прибыль выглядят так: Дт 99 – Кт 68.
ПБУ 18/02 – Положение по бухгалтерскому учету. Бухгалтеры применяют ПБУ 18/02 для уета расчетов по налогу на прибыль в 2018 году. Это положение утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н. Цель положения – привести бухгалтерский учет по налогу на прибыль к европейскому стандарту.
Налог на прибыль регламентируется гл.25 НК РФ. В 2018 году ставка налога составит 20%. Но внутри ставки произойдут существенные изменения. Из 20% теперь 3% обязательны для уплаты в Федеральный бюджет, эта цифра неизменна, а остальные 17% – в местный бюджет. При этом местные власти по-прежнему имеют право снизить свою часть налога на прибыль, но минимум до 13,5%
В части бухгалтерскогоучета расчета налога на прибыль эти новшества никаких корректив не внесут. Так как наша инструкция для чайников, далее мы приводим подробный учет расчетов по налогу на прибыль в 2018 году.
Но не все так просто. Чаще всего у фирм возникают разницы в приходно-расходных показателях бухгалтерского и налогового учета, тогда рождается необходимость использовать в учете дополнительные субсчета и проводки, о которых говорится ниже.
Учет доходов и расходов в налоговом и в бухгалтерском учете подчиняется различным законодательным положениям. Вследствие чего в ходе учета налога на прибыль в 2018 году могут образовываться нестыковки в налогооблагаемых суммах, проходящих по бухгалтерскому и налоговому учету, так называемые разницы.
Согласно ПБУ 18/02постоянная разница – это тот приход-расход предприятия, который проходит по бухучету, но не влияет на расчет налога на прибыль как отчетного, так и следующих отчетных периодов.
При бухгалтерском учете расчетов по налогу на прибыль в этом случае формируется постоянный налоговый актив (ПНА), равный разнице, полученной от вычитания из большей величины меньшей и умноженной на 20% (налоговая ставка).
К постоянной разнице относится также и тот приход-расход, который напротив, учитывается при определении суммы налога на прибыль, но никак не прописан в бухгалтерском учете как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
При бухгалтерском учете расчетов по налогу на прибыль в этом случае формируется постоянное налоговое обязательство (ПНО), рассчитывающееся точно также как и ПНА, только большей величиной будут данные налогового учета.
Согласно ПБУ 18/02 временная разница возникает тогда, когда приходно-расходные данные в бухгалтерском учете фиксируются в одном периоде, а по налоговому учету в другом периоде. Со временем эта разница должна быть ликвидирована.
Дебет 09 Кредит 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»).
отложенное налоговое обязательство (ОНО) – возникает, когда бухгалтерская прибыль выше, чем налоговая. ОНО определяется точно также как и ОНА, только большим в данном случае будут считаться данные бухучета.
В июле фирма «Лимма» купила, установила и ввела в работу ленточный передвижной конвейер, стоимостью 40000 (без НДС), дополнительно заплатив 2000руб. установщику агрегата.
Согласно «Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», директор «Лимма» документально устанавливает срок службы устройства 30 месяцев.
Получается, что «Лимма» затратила на покупку передвижной ленты 42000 рублей, а в расчете налога на прибыль будет учтена сумма 40000 рублей. Таким образом «Лимма» столкнулась с временной разницей, и у нее сформировалось отложенное налоговое обязательство (ОНО) на сумму 400руб. (2000*20%=400)
В августе месяце на передвижную ленту впервые начисляется амортизация, а ОНО постепенно начинает уменьшаться. В этой части нужно быть предельно сосредоточенным, так как по бухучету амортизация начисляется на сумму 42000 и будет равна 1400руб (4200:30 месяцев)
А по налоговому учету на сумму 40000руб. и будет равна 1333руб. (40000:30)
Вычисляем ОНО (1400-1333)*20%=13,4руб.
В течение 30-ти месяцев (срок службы устройства) временная разница и отложенное налоговое обязательство полностью погасятся.
Какие бывают проводки, которые касаются налога на прибыль:
Ежемесячные авансовые платежи, которые подлежат уплате в течение отчетного периода, должны быть перечислены не позднее 28-го числа каждого месяца такого периода.
Все взаимоотношения по уплате налогов в государственные бюджеты разных уровней отражаются в бух.учёте на определённом счёте. В бухгалтерском плане счетов для отображения движения финансовых средств для уплаты всех налогов создан 68 счёт «Расчёты по налогам и сборам», в котором для проводок по налогу на прибыль создаётся одноименный субсчет «Налог на прибыль».
Начисление и уплата налога на прибыль может производиться двумя способами:
Выбор одного из двух вариантов графиков платежа произвольный и определяется исходя из учётной политики организации.
ПБУ 18/02 используют для учета расчетов по налогу на прибыль в 2018 году все юридические лица, являющиеся налогоплательщиками (ООО, ЗАО, ОАО, индивидуальные предприниматели и т.д.), а также иностранные компании, получающие доход от ресурсов РФ или через своих представителей в РФ. Посмотрите, с каких поступлений на счет можно не платить налог на прибыль компании на основной системе налогообложения.
Исключения составляют некоммерческие организации и субъекты малого предпринимательства. Они имеют право выбора – применять им ПБУ18/02 или нет, но любое их решение должно быть обязательно закреплено в учетной политике.
Также не платят налог на прибыль налогоплательщики, применяющие особые режимы налогообложения, такие как ЕСХН, УСН, ЕНВД, плательщики налога на игорный бизнес и участники специальных государственных проектов.
Понять, какой счет налога на прибыль следует использовать при применении ПБУ 18/02, можно с помощью следующего алгоритма. Налог в данном случае формируется так:
Таким образом, ответ на вопрос, какой счет налога на прибыль используется для его учета, зависит от конкретной ситуации. В частности, для этих целей активно применяется дебет счета 68.
Однако налог на прибыль учитывается нарастающим итогом с начала года. Поэтому при ежеквартальных платежах, в первом квартале вы раскидываете по проводкам непосредственно сумму налога, которая у вас получилась на данный период.
А вот за полугодие и последующие периоды придется сделать следующую операцию, посчитать разницу между суммой налога за отчетный отрезок и той, которую вы отдали в предыдущем периоде. Вот эту разницу и нужно будет отразить дальше.
1 квартал – 150 000 руб.;
Полугодие – 273 000 руб.;
9 месяцев – 400 000 руб.;
Годовая – 600 000руб.
В случае если фирма терпит убытки, и разница между настоящим периодом и прошедшим отрицательная, используйте операцию СТОРНО. Коррекция делается все по тем же счетам: Дт99 Кт68 на сумму убытка.
Например: в 1 квартал прибыль ООО была 80 000 руб., а за полугодие – 57 000 руб. Убыток составил 23 000руб. (80 000 – 57 000).
Пени по налогу на прибыль бухгалтер заносит в следующие проводки: Дт99 Кт68 или Кт69 на субсчет «Начислены штрафы и пени».
Вам может пригодиться: «Учетная политика поможет сэкономить налог на прибыль»
Статья по теме: Налог на прибыль в 2019 году: новые ставки, таблица
Когда компания применяет ПБУ 18/02 просто так разнести по счетам налог на прибыль, ей не удастся. Она обязана отразить по бухучету все составляющие суммы налога. Речь, в первую очередь, идет об условном налоге на прибыль и его проводках.
Берутся они от разницы между налоговым и бухгалтерским учетом. Когда одни доходы или расходы, уменьшающие или увеличивающие налоговую базу, признаются таковыми в одном учете, но не признаются в другом. Ситуаций, когда может возникнуть подобная разница, множество: отличие по времени списания амортизации, безвозмездная передача имущества от стороннего лица и т.д.
Все эти временные и постоянные составляющие налога на прибыль необходимо раскрывать в бухгалтерских проводках, следующим образом.
В соответствии с общепринятыми нормами, прибыль исчисляется, как доходы за минусом расходов. Этот налогооблагаемый доход по своей сути и является объектом налогообложения. Налоговая прибыль рассчитывается согласно положениям Налогового Кодекса РФ и определяется на основании первичных документов, а также итогов бухгалтерского учета.
Бухгалтерские проводки по налогу на прибыль отражаются в базе данных, которая содержит все изменения состояния объектов учета. Основными контировками (бухгалтерскими проводками) в этом сегменте налогообложения являются: «перечислен налог на прибыль – проводка Дт99 Кт68» и «уплата налога на прибыль – проводка Дт68 Кт51».
Налоговым периодом для подсчета налога на прибыль обозначается календарный год. Отчетными периодами могут стать как квартальные, так и ежемесячные промежутки времени. Вся прибыль, материализованная в денежном эквиваленте, является налоговой базой. Когда по итогам годового налогового периода сумма расходов получается больше, чем сумма доходов, налоговой базе присваивается нулевая величина. Начисление налога на прибыль отражают проводкой Дт 99 Кт 68.
Начислен налог на прибыль проводка: сумма дебета отражается на 99 счёте «Прибыли и убытки», на аналогичную сумму кредитуется 68 счёт «Расчёты по налогам и сборам». Авансовый платёж по данной проводке рассчитывается умножением суммы полученной прибыли за период на текущую ставку налога по законодательству.
Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки, руб. | Документ-основание |
99 Прибыли и убытки | 68, субсчет Налог на прибыль | Начисление аванса по налогу на прибыль за первый квартал | 10 000,00 | Справка-расчёт |
68, субсчет Налог на прибыль | 51 Расчётный счёт | Перечисление в бюджет аванса за I квартал | 10 000,00 | Платёжное поручение |
99 | 68, субсчет Налог на прибыль | Начисление аванса по налогу на прибыль за полгода | 15 000,00 | Справка-расчёт |
68, субсчет Налог на прибыль | 51 | Перечисление в бюджет аванса за 6 месяцев | 15 000,00 | Платёжное поручение |
99 | 68, субсчет Налог на прибыль | 25 000,00 | Справка-расчёт | |
68, субсчет Налог на прибыль | 51 | 25 000,00 | Платёжное поручение | |
99 | 68, субсчет Налог на прибыль | Начисление годовой суммы налога на прибыль | 40 000,00 | Справка-расчёт |
68, субсчет Налог на прибыль | 51 | Перечисление итоговой годовой суммы | 40 000,00 | Платёжное поручение |
Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки, руб. | Документ-основание |
99 | 68, субсчет Налог на прибыль | Начисление аванса по налогу на прибыль за три квартала | 25 000,00 | Справка-расчёт |
68, субсчет «Налоги на прибыль» | 51 | Перечисление в бюджет аванса за 9 месяцев | 25 000,00 | Платёжное поручение |
99 | 68, субсчет Налог на прибыль | Корректировка (сторно) суммы налога на прибыль за 9 месяцев | 40 000,00 | Корректировочная декларация |
Для того чтобы определить, какими проводки отражаются учетные разницы учета при расчете налога на прибыль, требуется установить, какую именно разницу получила компания – налогооблагаемую или вычитаемую. Если прибыль, рассчитанная в налоговом учете, превышает показатель «бухгалтерской» прибыли, то временная разница вычитаемая.
Сумма временной разницы х 20% (ставка налога) = ОНА
ОНА отражается в учете следующей корреспонденцией:Дт 09 Кт 68
Если «налоговая» прибыль не превышает величину «бухгалтерской» прибыли, то появляется отложенное налоговое обязательство (ОНО).
Дт 68 Кт 77 начислено ОНО.
При появлении постоянной разницы требуется установить характер этого значения, положительная разница или отрицательная
Если прибыль для налогового учета превышает «бухгалтерский» показатель, то постоянная разница - положительная. В таком случае возникает постоянное налоговое обязательство (ПНО).
Положительная постоянная разница х 20% = ПНО
В учете это отражается следующей записью: Дт 99 Кт 68 – начислено ПНО
Если прибыль в налоговом учете не превышает значение в бухгалтерском учете, то постоянная разница отрицательная.
Дебет |
Кредит |
Первичные документы |
|
Начислен налог на прибыль (исходя из бухгалтерской прибыли). |
Декларации по налогу на прибыль организаций, бухгалтерская справка. |
||
Отражен отложенный налоговый актив. |
|||
Уменьшен (полностью погашен) отложенный налоговый актив. |
Налоговые регистры, бухгалтерская справка. |
||
Списан отложенный налоговый актив в сумме, на которую не будет уменьшена в отчетном и последующих периодах налогооблагаемая прибыль. |
Налоговые регистры, бухгалтерская справка. |
||
Отражено отложенное налоговое обязательство. |
Налоговые регистры, бухгалтерская справка. |
||
Уменьшено (полностью погашено) отложенное налоговое обязательство. |
Налоговые регистры, бухгалтерская справка |
||
Списано отложенное налоговое обязательство в сумме, на которую не будет увеличена налогооблагаемая прибыль отчетного и последующего периодов. |
Налоговые регистры, бухгалтерская справка. |
||
Уплачены авансовые платежи по налогу на прибыль. |
Выписка банка по расчетному счету. |
||
Уплачен налог на прибыль. |
Платежное поручение (0401060), выписка банка по расчетному счету. |
В конце года сальдо счета 99 относится на счет нераспределенной прибыли (убытка) следующими проводками.
Дт 99 Кт 84 – списание чистой прибыли заключительными оборотами
Дт 84 Кт 99 – списание убытка
Нераспределенная прибыль, учтенная на счете 84, может быть списана на разные статьи следующими проводками:
Распределение прибыли, отраженное данными проводками, допустимо только с решения учредителей организации
Непокрытый убыток, отраженный по дебету счета 84 может быть погашен за счет разных источников по решению собственников.
Налог на прибыль
Процент налога на прибыль не измениться, она так и составляет 20% , при том, что основная её часть, а именно 18% направляются в бюджет субъектов РФ, и только 2% идут в бюджет федерации. При исчислении налога на прибыль компаний выручка берётся, не учитывая акцизные ставки и НДС.
Налоговые ставки на доходы иностранных компаний, которые не связаны с деятельностью в РФ через постоянное представительство:
На доходы, полученные в виде дивидендов следующие ставки:
Разберёмся какие существуют способы расчёта оплаты налога на прибыль.
1ый способ устанавливается по умолчанию для всех организаций и предусматривает, что отчётными периодами являются 1ый квартал, полугодие и 9 месяцев. Авансовые платежи принимаются по окончании каждого отчётного периода. Сумма платежа по итогам 1ого квартала = налогу от прибыли, которая получена в 1ом квартале.
Авансовый платеж по итогам полугодия = налогу от прибыли, полученной за полугодие, вычитая авансовый платеж за 1ый квартал. Величина платежа по итогам 9 месяцев = налогу от прибыли за 9 месяцев за минусом авансовых платежей за 1ый квартал и полугодие.
2ой способ - исходит из фактической прибыли, такой способ организация может принять на добровольной основе, нужно всего лишь оповестить налоговую службу не позднее 31.15 о том, что в течение следующего года компания осуществляет переход на исчисление ежемесячных авансовых платежей, исходя из прибыли, которая является фактически полученной. При таком способе периодами отчетности будут месяц, 2 месяца, 3 месяца и далее до конца календарного года.
Авансовый платёж за январь = налогу от прибыли, которая фактически получена в январе; за январь-февраль = налогу от прибыли, фактически полученной в январе – феврале минус авансовый платёж за январь. И так дальше до декабря.
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчётного периода, должны перечисляться не позднее 28 числа каждого месяца такого периода.
Рассмотрим, какими проводками должен быть начислен налог на прибыль (убыток), а также уплата его в бюджет. В данном случае большое значение имеет применение или неприменение фирмой ПБУ 18/02.
Компании на ОСНО обязаны рассчитать сумму налога на прибыль и уплатить ее в федеральный и региональный бюджет. Также у них есть обязанность провести эти операции в бухучете. Порядок отражения зависит от применения или неприменения ПБУ 18/02. Нормы документа позволяют устранить расхождения, которые образуются между бухгалтерским и налоговым учетом.
Но не все организации могут использовать ПБУ 18/02. Оно не распространяется:
Составить отчетность по прибыли быстро и с учетом всех изменений законодательства вы можете онлайн при помощи специального сервиса от компании БухСофт:
Заполнить декларацию по налогу на прибыль
Считают показатель по формуле:
Проводка начисления:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Условный доход по налогу на прибыль»
Таблица 1 . Образование ПНО и ПНА в учете
Почему возникла постоянная разница |
Результат |
Проводка в бухучете |
|
Признание дохода только в налоговом учете |
Увеличивает налог |
Дебет 99 субсчет «ПНО» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» |
|
Непризнание расхода в налоговом учете |
|||
Признание дохода только в бухгалтерском учете |
Уменьшает налог |
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «ПНА» |
|
Признание расхода только в налоговом учете |
Формула расчета ПНО и ПНА такая:
Таблица 2. Образование ОНА и ОНО в учете
Почему возникла |
Результат |
Влияние на налоговый и бухгалтерский учет |
Проводка по отражению и погашению (полностью или частично) в бухучете |
Доходы не были отражены в бухучете в текущем отчетном периоде |
Уменьшение суммы налога будущих отчетных периодов. Увеличение налога текущего периода |
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09 |
|
Расходы не были отражены в налоговом учете в текущем отчетном периоде |
|||
Доходы не были отражены в налоговом учете в текущем отчетном периоде |
Увеличение суммы налога будущих отчетных периодов. Уменьшение суммы налога текущего периода |
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77 Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» |
|
Расходы не отражены в бухучете в текущем отчетном периоде |
Формула расчета ОНО и ОНА:
Общее значение налога определите по формуле:
Сверьтесь с суммой, указанной в строке 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль . Если значения совпали, то расчеты в бухучете произведены верно.
При отсутствии в учете постоянных и временных разницы, значение налог в декларации должно совпадать со значением величины условного расхода согласно бухучету.
Перевод суммы налога и авансового платежа в федеральный и региональный бюджеты показывают проводкой:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
Любому бизнесу нужен рост и расширение. Например, если вы владеете заводом, вы модернизируете производство и устанавливаете больше станков. А что если вы владеете интернет-магазином? Тогда основной задачей будет увеличить число продаж и найти постоянных п
Дата: 14 Фев 2018 Обновление : в сентябре 2018 года МТС запустил новый сезон викторины «Блиц». Подробнее об этом - . 13 февраля 2018 года мобильный оператор МТС запустил новую игру-викторину – «Блиц ». Только вчера я писал о запуске , а вот уже и МТС
После подключения к нашей сети Вам необходимо оплатить услуги в течение трех дней после подключения. Если Вы подключаетесь по акции, Вы можете пополнить баланс Вашего лицевого счета наличным способом, передав денежные средства мастеру. Мастер выдаст Вам д
В поисках вариантов для рефинансирования кредитов заемщики стараются найти предложение с наиболее выгодными процентными ставками. В 2017 году в этой области безусловным лидером стал банк Райффайзен. Он предлагает клиентам перевести к себе имеющиеся у них
Первые шаги в фондовых торгах обычно осуществляются с помощью и под непосредственным контролем профессиональных брокеров. Удачно подобранный брокер поможет вам создать ваш первый капитал в фондовых торгах и создать фундамент для более прибыльной торговли
Январь 2nd, 2019 uspeshnoe-deloМоментальные биткоин краны отличаются от тем, что заработанные сатоши сразу поступают на Ваш микрокошелек. Количество таких сайтов в разы превышает те, с которых выплаты производятся лишь по определенным дням недели. Оно, н