Любому покупателю приятно получить что-нибудь бесплатно. Именно это волшебное слово считается в рекламе наиболее действенным. И довольно часто поставщики передают покупателям бонусные товары за определенный объем закупок. Это могут быть товары, аналогичные тем, которые покупатель уже купил. А могут быть и совсем иные - выбранные по усмотрению самого продавца. Также поставщики нередко дают бесплатные образцы своей продукции или товаров тем, кто раньше их еще не покупал. Причем так поступают не только российские продавцы, к раздаче бесплатных бонусных товаров и образцов прибегают и иностранные компании.

Отказываться от бесплатного товара или других ценностей, которые можно продать или же как-то использовать (к примеру, в качестве сырья или материалов), конечно же, глупо. Однако если в накладной на такой товар стоит нулевая цена, то у получателя могут быть налоговые сложности. Впрочем, они могут быть и у самого продавца. Поэтому, когда бухгалтер видит в накладной товар с нулевой ценой, возникают вопросы: как это учесть, какие налоги платить и что делать, чтобы таких сложностей в дальнейшем не возникало?

«Учетные» сложности у покупателя

Итак, вы получили товар или образец бесплатно от своего поставщика. Если в накладной на их получение указана нулевая цена, для проверяющих это является основанием считать их безвозмездно полученными. И как следствие - предъявить особые требования при расчете налогов.

Включаем стоимость бесплатно полученных товаров в «прибыльные» доходы

Конечно же, первое, что требуют заплатить проверяющие - это налог на прибыль со стоимости безвозмездно полученного товарап. 2 ст. 248 , п. 8 ст. 250 НК РФ ; Письмо Минфина России от 19.01.2006 № 03-03-04/1/44 ; Письмо УФНС России по г. Москве от 29.04.2008 № 20-12/041762.1 . Минфин считает, что ее надо определить как рыночную цену и учесть в доходахст. 40 , п. 8 ст. 250 , подп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ .

Если вы покупаете у своего поставщика аналогичные товары, то рыночную стоимость определить легко: она будет равна цене обычной покупкип. 5 ст. 40 НК РФ .

А вот если поставщик дал вам другие товары, которые ранее вы у него не покупали, или же если вы получили бесплатные образцы новой продукции или товаров, то рыночную стоимость определить сложно. У вас изначально просто нет для этого данных. Поэтому, чтобы не было сложностей с инспекторами, лучше запастись документами, из которых была бы видна стоимость полученных вами товаров (или хотя бы аналогичных).

Самое простое - запросить у продавца справку (с подписью и печатью) об обычной цене при продаже товаров или иных ценностей, которые он выдал вам бесплатно. Если вы получили товары от иностранного контрагента, то в качестве рыночной цены можно взять их таможенную стоимость.

Ну а если вам не подходит ни один из вышеперечисленных вариантов, то можно запросить данные о таких же товарах в других организациях. Либо можно взять цену из официальных источников о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировкахп. 11 ст. 40 НК РФ .

Еще сложнее, если рынка как такового для ценностей, полученных вами бесплатно, нет. Придется ориентироваться на цену их последующей реализациип. 10 ст. 40 НК РФ . При этом рыночная цена приобретения будет равна разнице между ценой, по которой вы продали или собираетесь продавать товары своим покупателям, и вашими обычными затратами на такую перепродажу (без учета цены покупки товара).

Но в любом случае ваша организация должна быть заинтересована в том, чтобы иметь на руках документальное подтверждение рыночной цены. Иначе налоговая инспекция может определить рыночную стоимость сама - и эта цена может оказаться больше, чем вы думаете.

Такая же ситуация и у упрощенцев: чтобы не спорить с инспекцией, они должны учесть в своих доходах полученные бесплатно товары по их рыночной стоимостип. 1 ст. 346.15 , п. 8 ст. 250 НК РФ .

Конечно, вы можете поспорить с такой точкой зрения. Ведь передача бонусного товара - это не дарениеп. 2 ст. 423 , абз. 2 п. 1 ст. 572 ГК РФ ; п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 № 104 . Сами посудите: ни о какой безвозмездности речи нет. Бонусный товар вы получаете лишь при выполнении строго определенных условий. А имущество считается полученным безвозмездно, если с его появлением у получателя не возникает ответная обязанность передать имущество, имущественные права, выполнить работы или оказать услугип. 2 ст. 248 НК РФ . Но такую логику вряд ли поддержит налоговый инспектор.

Вмененщики не должны платить налоги с полученных бонусных товаров

Розничным торговцам на ЕНВД повезло больше, чем упрощенцам и плательщикам налога на прибыль. Если получение таких товаров связано с деятельностью, по которой надо платить ЕНВД, то никаких налогов по бесплатно полученным товарам платить не придется. Ведь в понятие «торговля» входит не только продажа, но и приобретение товаровп. 1 ст. 11 , ст. 346.27 НК РФ ; п. 1 ст. 2 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» . И если вы в ходе «вмененной» деятельности получили товар бесплатно и затем продали его в рамках розничной торговли, то эти операции в комплексе подпадают под ЕНВД.

А если, помимо розничной торговли, у вас есть другая общережимная деятельность или деятельность на УСНО, к примеру оптовая торговля, то придется распределять доход в виде полученных бесплатно товаров между разными видами деятельности. Минфин рекомендует делать это на основании данных раздельного учетаПисьмо Минфина России от 28.01.2010 № 03-11-06/3/11 . Но как конкретно - зависит от ситуации. К примеру, вы получили от поставщика бесплатно бонусные товары стоимостью 100 руб. за то, что купили партию товара на 10 000 руб. Причем из этой партии товар на сумму 3000 руб. продан в розницу, а товар на 7000 руб. продан оптом. Доход 100 руб. можно разделить так. К деятельности на ЕНВД можно отнести 30 руб. (пропорционально стоимости товаров, проданных в розницу). А к общему режиму тогда надо отнести оставшиеся 70 руб. Но вы можете и по-иному распределять полученные доходы. Главное - обосновать свой подход и закрепить его в учетной политике.

Списать в «прибыльные» расходы рыночную стоимость товаров, с которой заплатили налог, не удастся

Предположим, что вы пошли по безопасному пути и учли в доходах стоимость товаров, бесплатно полученных вами от поставщика. И заплатили с нее налог на прибыль. Вполне логично предположить, что у вас в налоговом учете тем самым определена стоимость бесплатных товаров, на которую можно уменьшить выручку при их продаже. Или же учесть такую стоимость в составе своих расходов - если эти товары вы используете как сырье или материалы.

Однако Минфин с такой позицией не согласен. Для бонусных товаров или образцов, полученных бесплатно от поставщиков, в НК вообще нет никаких правил определения стоимостип. 2 ст. 254 , ст. 268 НК РФ . Пользуясь этим, проверяющие считают стоимость их приобретения нулевойПисьма Минфина России от 26.09.2011 № 03-03-06/1/590 , от 19.01.2006 № 03-03-04/1/44 .

Внимание

Опасно отражать рыночную стоимость бесплатных товаров и учитывать ее в расходах в качестве их покупной цены.

Как вы уже поняли, такая позиция не совсем логична. Ведь при продаже бесплатно полученных товаров налицо двойное налогообложение их рыночной стоимости: один раз в качестве внереализационного дохода, второй - в составе выручки от реализации. А одни и те же доходы не должны дважды облагаться налогом на прибыль - это прямо закреплено в гл. 25 НК РФп. 3 ст. 248 НК РФ . Поэтому если вы решитесь спорить с проверяющими, то можно учесть в качестве своего расхода в налоговом учете рыночную стоимость товаров, с которой вы заплатили налог на прибыль при их получении .

Подобные споры возникали ранее при продаже ценностей, оприходованных при инвентаризации или демонтаже основных средствп. 2 ст. 254 НК РФ (ред., действовавшая до 01.01.2010) ; Письма Минфина России от 18.12.2006 № 03-03-04/1/841 , от 15.06.2007 № 03-03-06/1/380 . Суды поддерживали налогоплательщиков в том, что при продаже излишков в расходы можно списать их стоимость, равную сумме, учтенной в доходах, с которой уплачен налог на прибыльст. 268 НК РФ ; Постановление ФАС УО от 27.04.2011 № Ф09-2353/11-С3 . А с 2010 г. в НК были внесены изменения, и теперь выручку можно уменьшать на рыночную стоимость ценностей без всяких споровп. 2 ст. 254 НК РФ .

Учесть в расходах дополнительные затраты можно без проблем

То, что поставщик не требует от вас платы за бонусные товары, вовсе не означает, что у вас нет расходов, связанных с их получением. Самые распространенные сопутствующие расходы - транспортные. А при получении бонусных товаров от иностранных поставщиков неизбежно возникнут еще расходы на хранение, страхование и на уплату таможенных пошлин. Куда деть такие дополнительные затраты? Ведь понятно, что если бесплатные товары вы будете использовать в своей предпринимательской деятельности, то все такие расходы экономически обоснованныст. 252 НК РФ . С этим согласны и Минфин, и московские налоговикиПисьмо Минфина России от 22.09.2010 № 03-03-06/1/605 ; Письмо УФНС России по г. Москве от 04.03.2011 № 16-15/020443@ . А вот к какому конкретно виду расходов отнести сопутствующие затраты, зависит от вашей учетной политики для целей налогообложения.

ВАРИАНТ 1. По учетной политике затраты, сопутствующие приобретению товаров, учитываются как самостоятельные расходы статьи 318 , 320 НК РФ ; Письмо Минфина России от 29.05.2007 № 03-03-06/1/335 . В таком случае:

• расходы, не связанные с доставкой вам товаров от поставщика, можно сразу списать в качестве косвенных (к примеру, это могут быть расходы на страхование или таможенные пошлины);
• расходы на доставку вам товаров нужно учесть как прямые расходы;
• стоимость полученных бесплатно товаров в налоговом учете будет нулевая.

ВАРИАНТ 2. В учетной политике предусмотрено, что расходы, сопутствующие получению товаров, надо распределять между партиями приобретаемых товаров и включать в их стоимость. В этом случае у вас есть возможность сформировать покупную стоимость бесплатных товаров.

Если вы распределите сопутствующие расходы пропорционально весу или количеству товаров, сложностей не возникнет. Но если вы будете распределять расходы, сопутствующие приобретению товаров (как купленных за деньги, так и бесплатных), пропорционально покупным ценам, то надо определиться, сколько будут «стоить» для целей такого распределения ваши бесплатные товары. С одной стороны, у них - нулевая цена. С другой стороны, для целей налогообложения вам необходимо «нарисовать» их рыночную стоимость и заплатить с нее налог на прибыль. Поэтому вы сами можете выбрать:

• <или> ориентироваться на нулевую стоимость товаров - тогда бесплатные товары так и будут числиться у вас по нулевой цене;
• <или> ориентироваться на рыночную стоимость - тогда на себестоимость бесплатных товаров можно будет отнести часть сопутствующих расходов.

Выбранный вариант лучше прописать в своей учетной политике - чтобы инспекторы четко знали, как именно вы считаете налог на прибыль.

В бухучете есть несколько подходов к определению стоимости бесплатно полученных товаров и образцов

В бухучете, в отличие от налогового, полученные бесплатно товары или другие ценности отражаются по рыночной стоимостип. 9 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н . Помимо этого, как обычно, в стоимость полученных вами ценностей надо включить сопутствующие расходы, связанные с получением бонусных товаровп. 6 ПБУ 5/01 .

Как только вы определитесь в бухучете с рыночной ценой бесплатно полученных ценностей, такую же сумму вам надо будет учесть в прочих доходахп. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н .

На оприходование бесплатных товаров и иных ТМЦ особое внимание надо обратить импортерам. Поскольку если вы получили бесплатный товар от иностранного поставщика, то без принятия товара к учету вы не сможете принять к вычету НДС, уплаченный на таможне.

ШАГ 1. Определяем бухгалтерскую рыночную цену полученных товаров или образцов с нулевой ценой

Самое сложное - это определить, какая это должна быть рыночная цена: цена приобретения или цена возможной продажи? В ПБУ 5/01 нет четкого ответа на этот вопрос. Поэтому будем рассматривать несколько возможных вариантов.

ВАРИАНТ 1. Рыночная цена полученных бесплатно ТМЦ - рыночная цена их возможного приобретения.

То есть их покупная цена. В таком случае эта цена будет совпадать с ценой, с которой вы заплатили налог на прибыль. И следовательно, сумма дохода по данной операции в налоговом и бухгалтерском учете будет совпадать.

А вот при списании на финансовый результат стоимости полученных бесплатно ценностей вам не избежать разниц между налоговым и бухгалтерским учетом.

ВАРИАНТ 2. Рыночная цена полученных бесплатно ТМЦ - рыночная цена их возможной реализации.

Причем такую цену надо определять независимо от того, собираетесь вы продавать эти ТМЦ или будете использовать их сами - к примеру, как материалы или сырье. Главное - определить цену, по которой можно продать такие ценности. Если вы пойдете по этому пути, то сразу должны будете определить доход в виде их продажной цены. А в налоговом учете доход будет определен в сумме их покупной цены. В итоге - «налоговый» доход будет отличаться от дохода в бухучете. И придется отражать постоянные разницы по ПБУ 18/02пп. 4 , 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н . При списании в бухучете стоимости полученных бесплатно товаров (сырья, материалов) также не забудьте о том, что сумма расходов в виде стоимости списанных на расходы ТМЦ в налоговом учете нулевая, а в бухгалтерском - нет.

ВАРИАНТ 3. Рыночная цена товаров, полученных по накладной с нулевой стоимостью, должна определяться исходя из условий договора, по которому они получены.

Ведь такие товары в принципе нельзя назвать полученными безвозмездно - если для их получения организация должна выполнить заранее определенные действия. Такой позиции придерживаются специалисты Минфина.

Из авторитетных источников

Начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России

“ Даже если товары получены с нулевой ценой по накладной, но для их получения покупатель должен был выполнить определенные договорные обязательства (к примеру, купить определенный объем товаров), то безвозмездным такое получение назвать нельзя. Ведь для того, чтобы получить бонусный товар, организация перед этим должна была заплатить за все предыдущие партии.

Поэтому для определения в бухучете стоимости бонусных товаров надо поступить так. Сумму, уплаченную за предыдущие партии, необходимо распределить между ними таким образом, чтобы соответствующая часть приходилась и на бонусную партию. Чаще всего перспективы набрать определенный объем закупок ясны покупателю заранее, когда условие о предоставлении бонусов вытекают из соглашения с поставщиком или его публичных заявлений. Маловероятно, что бонус для покупателя оказался полным «сюрпризом».

Если, тем не менее, такие перспективы не были известны покупателю сразу же, то в пределах одного отчетного года при получении бонусной партии или отдельных бонусных товаров необходимо перераспределить на них стоимость предыдущих партий, в том числе уменьшить на соответствующую величину сумму признанных расходов в той части, в которой предыдущие партии уже были проданы. Если эти события перешагивают через годовую отчетную дату, то надо сделать то же самое, применяя нормы ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»утв. Приказом Минфина России от 25.11.98 № 56н ” .

С экономической точки зрения данный подход самый правильный. Однако, как видим, он самый трудоемкий для бухгалтера. Поскольку для формирования стоимости бонусных товаров или бесплатных образцов требуется скорректировать иные учетные данные. К примеру, уменьшить стоимость ранее учтенных товаров, купленных у того же поставщика. Из-за этого стоимость всех товаров (как бесплатных, так и нет) в налоговом и бухгалтерском учете будет разная.

К тому же такой подход означает, что никаких доходов в бухучете в связи с получением бонусных товаров или бесплатных образцов не возникает. Это, разумеется, здравый подход. Только вот, как мы уже говорили, при расчете налога на прибыль проверяющие настаивают на отражении дохода и уплаты с него налога на прибыль. Как следствие - разницы между бухгалтерским и налоговым учетом и необходимость еще раз применить ПБУ 18/02.

ШАГ 2. Отражаем доход от получения бесплатных товаров или образцов

Это нужно сделать, если вы определили стоимость бонусных товаров или бесплатных образцов по варианту 1 или 2. То есть признали их полученными бесплатно ценностями, ориентируясь на первичные документы (на накладную с нулевой ценой).

Об изменениях в учете доходов и расходов будущих периодов читайте:

Раньше многие бухгалтеры отражали стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе и бесплатных товаров, на счете 98 «Доходы будущих периодов». Но с этого года в Положении по ведению бухучета больше нет п. 81, посвященного учету доходов будущих периодовп. 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н ; пп. 19 п. 1 приложения к Приказу Минфина России от 24.12.2010 № 186н . И по строке «Доходы будущих периодов» балансаПриказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н надо отражать только целевое бюджетное финансированиепп. 9 , 20 ПБУ 13/2000 .

Так что вы, конечно, можете в бухучете использовать и счет 98 для отражения доходов от получения бесплатных ценностейИнструкция по применению Плана счетов... утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н . Но тогда вам сложнее будет правильно составить бухгалтерскую отчетность. Поэтому лучше при получении бесплатных ценностей отражать доход на счете 91-1 «Прочие доходы».

Причем для удобства можно провести данные суммы через счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Тогда будет видно, от кого именно вы получили товар. В итоге схема проводок может быть такая (не рассматриваем включение в стоимость сопутствующих расходов - эти проводки стандартные).

Содержание операции	Дт	Кт
Бонусные бесплатные товары (сырье, материалы) получены от поставщика и оприходованы по рыночной стоимости	41 «Товары» (10 «Материалы»)
Рыночная стоимость бесплатных товаров (сырья, материалов) отражена в качестве прочих доходов	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	91-1 «Прочие доходы»
Отражен постоянный налоговый актив (разница между бухгалтерской и налоговой рыночной стоимостью полученных бесплатно товаров или материалов x 20%)	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль»	99 «Прибыли и убытки»
Эта проводка будет только в том случае, если вы решите в бухучете определять рыночную стоимость полученных бесплатно ценностей как рыночную цену их возможной продажи, то есть по варианту 2

При продаже бесплатных товаров (или же при отнесении в бухучете стоимости сырья и материалов на финансовый результат - хоть прямо, хоть опосредованно в составе стоимости готовой продукции) надо отразить постоянные разницыпп. 4 , 7 ПБУ 18/02 .

Для наглядности рассмотрим начисление постоянного налогового обязательства на примере продажи товаров, полученных бесплатно от поставщиков (проводку по начислению НДС не приводим - она всем хорошо известна).

Вывод

Получение по нулевой цене бонусных товаров и бесплатных образцов, которые покупатель «заработал», выполнив определенные условия договора с поставщиком, оборачивается сложностями в учете: как в бухгалтерском, так и в налоговом.

Налоговые сложности у продавца

Если ваша организация - поставщик, решившийся на раздачу своим покупателям бесплатных товаров либо своей продукции, то у вас тоже не все гладко.

Внимание

Продавец при передаче бонусного товара покупателю должен начислить НДС с его рыночной цены.

В бухучете себестоимость такого товара (продукции) можно включить в коммерческие расходы или в расходы по обычным видам деятельностипп. 5 , 7, 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н и отразить по дебету счета 44 «Расходы на продажу» или счета 91-2 «Прочие расходы». Выручки от реализации на счете 90 «Продажи» не будет, поскольку вы отдаете свои товары бесплатно.

Но со стоимости бесплатно переданных товаров или продукции (которая определяется как их обычная продажная цена) надо начислить НДС, так как для целей гл. 21 НК РФ такая передача приравнивается к реализацииподп. 1 п. 1 ст. 146 , п. 2 ст. 154 НК РФ . И вам придется выставлять счет-фактуруп. 3 ст. 168 НК РФ (хотя у вашего покупателя и не будет права вычета по немуПисьмо Минфина России от 21.03.2006 № 03-04-11/60 ).

Предупреждаем руководителя

Чтобы не было проблем с налоговиками, все бонусы покупателям лучше зафиксировать в программе повышения лояльности клиентов, маркетинговой политике или другом внутреннем документе с аналогичным содержанием.
Иначе инспекторы сочтут их обыкновенными подарками и вычеркнут их стоимость из расходов при расчете налога на прибыльп. 16 ст. 270 НК РФ .

Начисленный НДС можно отразить либо в качестве коммерческого расхода на счете 44 «Расходы на продажу», либо в качестве прочего на субсчете 91-2 «Прочие расходы».

При расчете налога на прибыль в доходы вам включать нечего (поскольку вы передали товары по нулевой цене). А в расходах вы можете учесть как прочий расходподп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ ; Письма Минфина России от 31.08.2009 № 03-03-06/1/555 , от 04.08.2009 № 03-03-06/1/513 :

• <если> передаете в качестве бонусов свою продукцию - ее стоимость (определяется как сумма прямых расходов на ее изготовлениевПисьма Минфина России от 11.03.2010 № 03-03-06/1/123 , от 08.12.2009 № 03-03-06/1/792 . Хотя некоторым организациям удается доказать обратное. Правда, только в судеПостановление ФАС СКО от 13.08.2010 № А32-2525/2009-70/36 .

  Лучше избежать «бесплатного сыра», изменив условия договора поставки

  Как видим, обратная сторона бесплатных товаров - налоговые затраты. У покупателя - в виде налога на прибыль, а у поставщика - в виде НДС.

  Поэтому лучше вообще избежать бесплатности бонусных товаров и образцов. Для этого можно рассмотреть такие варианты условий договоров.

  ВАРИАНТ 1. Поставщик начисляет покупателю денежную премию, которая потом зачитывается в счет оплаты определенных товаров.

  То есть сначала поставщик просто начисляет премию. Затем покупатель выбирает товар на сумму, равную сумме премии. И третий шаг - зачет долга за товар и долга в виде невыплаченной премии. Его можно сделать по заявлению одной из сторон.

  Покупателю такую премию надо включить в свои доходы при расчете налога на прибыль. Учтите, что покупатели - плательщики ЕНВД с полученных денежных бонусов, премий и скидок не должны платить налог на прибыльПисьма Минфина России от 01.07.2009 № 03-11-06/3/178 , от 15.05.2009 № 03-11-06/3/136 . Разумеется, если нет иных видов деятельности, кроме «вмененных».

  При таком подходе товары, в качестве оплаты за которые зачтена премия, будут иметь свою цену. Ее можно учесть в расходах - как в бухучете, так и при расчете налога на прибыль. Входной НДС можно принять к вычету.

  Поставщик может учесть такую премию в своих внереализационных расходахподп. 19.1, 20 п. 1 ст. 265 НК РФ ; Письмо УФНС России по г. Москве от 05.03.2010 № 16-15/023302@ . А с выручки от продажи отгруженных товаров, как обычно, надо начислить налог на прибыль и НДС, а также надо выставить покупателю счет-фактуру.

  ВАРИАНТ 2. Поставщик отгружает бонусные товары или бесплатные образцы с конкретной ценой (не нулевой) вместе с партией обычного товара. А на заявленную стоимость бесплатных товаров уменьшается стоимость обычных товаров.

  Как видим, при таком варианте общая цена товаров не увеличивается на стоимость бонусных товаров (бесплатных образцов). Из-за этого поставщик должен уменьшить цену каждого товара по накладной (или нескольких из них).

  Если поставщик решил уменьшить цену всех обычных товаров, поставляемых по накладной, то снизится цена единицы каждого товара.

  Как видим, при таком варианте бонусы превращаются в обыкновенную скидку. И у покупателя на все получаемые товары будет четкая цена, а значит - будут обоснованные и документально подтвержденные расходы на их приобретение, которые можно учесть при расчете налога на прибыль. И будет право на вычет НДС.

  Только поставщику надо следить за тем, чтобы цена бонусных или бесплатных товаров и образцов не превысила общую цену «скидочной» партии товаров. Для этого некоторые предусматривают различные ограничения. К примеру, закрепляют в договоре и в своей маркетинговой политике, что бонусные товары не должны составлять более 30% (50%, 60% и т. д.) стоимости партии товаров, вместе с которыми они поставляются.

  Тексты упоминаемых в статье Писем Минфина и ФНС России можно найти: раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс (информационный банк «Финансист»)

  Как видим, поговорка о бесплатном сыре не теряет актуальности. И даже если покупатель должен его заработать, налоговики все равно считают его подарком, полученным «просто так». В таких ситуациях поможет правильное оформление отношений продавец-покупатель. Ведь если для того, чтобы что-то получить, покупатель должен выполнить определенные условия, то ни о каких бесплатных товарах речь идти не должна. А если у всех полученных товаров будет своя цена, то не будет проблем ни с учетом, ни с налогами, ни с проверяющими.

В ряде случаев компания проводит распродажи товаров по ценам ниже себестоимости.

В принципе продажа товаров с убытком не запрещена.

Но налоговые органы могут проверить цены на соответствие рыночным и доначислить налоги.

Ситуации, когда компания продает товары по сниженным ценам

Ситуации, когда компания продает товары по сниженным ценам, могут быть такими:

Продукция длительное время не пользуется спросом и морально устаревает;

Товары (сырье, материалы) приобретаются для нужд предприятия, но надобность в них отпадает;

Истекает срок годности товара;

Заказчик отказывается от произведенной по его заказу специфической продукции. А другого покупателя не находят;

Товарные остатки распродаются из-за реорганизации, ликвидации, смены местонахождения или из-за изменения направления деятельности фирмы;

Падает сезонный спрос в период низкой покупательской активности;

Компания реализует опытные модели и образцы для того, чтобы ознакомить с ними потребителей.

Контролируемые сделки

Налоговые органы контролируют только сделки:

Между взаимозависимыми лицами;

Внешнеэкономические сделки по товарам мировой биржевой торговли;

Сделки, одной из сторон которых является лицо, зарегистрированное в офшорах.

Если операция купли-продажи не принадлежат ни к одной из этих трех категорий, то они не являются контролируемыми.

Поэтому цены, применяемые в других сделках, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые по этим сделкам, по умолчанию признаются рыночными (п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей

Согласно п. 25 ПБУ 5/01: МПЗ, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, текущая которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Отметим, что величина созданного резерва является оценочным значением, то есть служит для формирования достоверной информации о стоимости материально-производственных запасов в бухгалтерском балансе (п. 3 ПБУ 21/2008 "Изменения оценочных значений").

Таким образом, на 31 декабря должен быть создан резерв под снижение стоимости товара (дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", кредит счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей").

В следующем отчетном периоде в момент реализации товара, по которому образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается: в учете делается запись Дебет 14 Кредит 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы".

Пример

Организация продает шкафы. Их модельный ряд регулярно обновляется. Нераспроданный товар из прошлой коллекции компания реализует по цене ниже себестоимости.

На складе торговой организации осталось пять шкафов.

Цена приобретения каждого шкафа составляет 11 800 руб. (в т.ч. НДС - 1800 руб.).

Комиссия в составе специалистов отдела продаж составила акт уценки товарно-материальных ценностей и установила возможную цену их реализации - 5900 руб. за 1 штуку (в т.ч. НДС - 900 руб.).

Пять шкафов были проданы на общую сумму 29 500 руб. (в т.ч. НДС - 4500 руб.). Покупатель - российская организация, не являющаяся взаимозависимой по отношению к продавцу.

Поскольку сделки между невзаимозависимыми российскими компаниями не относятся к контролируемым, то продажная цена мониторов изначально признается рыночной и проверке не подлежит.

Так как шкафы были проданы по цене ниже себестоимости, на разницу в цене нужно создать .

На дату составления акта уценки следует сделать проводку:

Дебет 91-2 Кредит 14

25 000 руб. (((11 800 руб. - 1800 руб.) - (5900 руб. - 900 руб.)) x 5 шт.) - начислен резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

При расчете налога на прибыль расход в виде суммы начисленного резерва не учитывается. Возникает постоянная разница, с которой нужно начислить постоянное налоговое обязательство:

5000 руб. (25 000 руб. x 20%) - начислено постоянное налоговое обязательство.

При продаже обесцененного товара ранее начисленный резерв нужно восстановить. Сумма резерва в этом случае признается прочим доходом.

На дату продажи уцененных шкафов бухгалтер запишет:

Дебет 62 Кредит 90-1

29 500 руб. - отражена выручка от реализации шкафов;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

4500 руб. - начислен НДС с реализации;

Дебет 90-2 Кредит 41

50 000 руб. ((11 800 руб. - 1800 руб.) x 5 шт.) - списана фактическая себестоимость шкафов;

Дебет 14 Кредит 91-1

25 000 руб. - восстановлен ранее начисленный резерв.

Сумма восстановленного резерва в налоговом учете не признается доходом. Поэтому возникает постоянная разница, с которой начисляется постоянный налоговый актив:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кредит 99

5000 руб. (25 000 руб. x 20%) - начислен постоянный налоговый актив.

Реализация товара с убытком взаимозависимым лицам

Если же фирма продала товар по цене ниже себестоимости, например своей дочерней компании.

В этом случае участники сделки признаются взаимозависимыми лицами (пп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

Однако для того, чтобы налоговики проверили цены, применяемые в сделке, на предмет соответствия рыночным, кроме взаимозависимости необходимо, чтобы сделки признавались еще и контролируемыми.

Сделки признаются контролируемыми, если сумма годового дохода по сделкам превысит неконтролируемый порог.

В 2015 г. он составляет один миллиард рублей (пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ).

При этом учитываются только облагаемые доходы (без НДС) по всем сделкам без учета расходов (п. 9 ст. 105.14 НК РФ).

Итак, если товар был продан по нерыночной цене и такая сделка является контролируемой (превышен неконтролируемый порог - 1 млрд руб.) необходимо:

(или) добровольно посчитать налог на прибыль и НДС исходя из рыночной цены (сразу или по окончании налогового периода) (пункты 3, 6 ст. 105.3 НК РФ);

(или) на "ценовой" проверке доказывать налоговым органам, что цена сделки вполне укладывается в интервал цен, по которым такой товар продают невзаимозависимые лица (подпункт 1 п. 1, п. 3 ст. 105.7, п. п. 1, 7 ст. 105.9 НК РФ).

Рассмотрим действия организации в каждом из этих вариантов.

Первый вариант

Компания добровольно производит корректировку налогов по истечении календарного года, а именно, начислит налог на прибыль и НДС исходя из рыночной цены (п. 6 ст. 105.3 НК РФ).

Пример

Организация продала технологическое оборудование по цене ниже его себестоимости своей дочерней компании.

Выручка от продажи составила 2 360 000 000 руб. (в т.ч. НДС - 360 000 000 руб.). Закупочная цена оборудования составила 2 200 000 000 руб.

Организация ведет налоговый учет методом начисления.

Рыночная цена реализации товара составляет 3 540 000 000 руб. (в т.ч. НДС - 540 000 000 руб.).

Для минимизации налоговых рисков принято решение начислить налог на прибыль и НДС по рыночным ценам.

Тогда, для целей налогообложения следует отразить выручку по рыночной цене. А в бухгалтерском учете - исходя из фактических цен реализации.

Это приведет к возникновению постоянной разницы между бухгалтерским и налоговым учетом в сумме 1 000 000 000 руб. ((3 540 000 000 руб. - 540 000 000 руб.) - (2 360 000 000 руб. - 360 000 000 руб.)).

В бухгалтерском учете постоянная разница будет формировать постоянное налоговое обязательство в размере 200 000 000 руб. (1 000 000 000 руб. x 20%).

В бухучете организации необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

2 360 000 000 руб. - отражена фактическая выручка от продажи оборудования;

Дебет 90-2 Кредит 41

2 200 000 000 руб. - списана себестоимость оборудования;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС,

540 000 000 руб. - начислен НДС с потенциальной выручки (при продаже продукции по рыночной цене);

Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль",

200 000 000 руб. - начислено постоянное налоговое обязательство;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 51

540 000 000 руб. - перечислен в бюджет НДС, начисленный исходя из рыночной цены;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кредит 51

200 000 000 руб. - перечислен в бюджет налог на прибыль, начисленный исходя из рыночной цены.

Симметричные корректировки

Если продавец самостоятельно посчитает и уплатит налоги по рыночной цене с доходов по контролируемой сделке, то покупатель не сможет пересчитать налоговую базу в сторону уменьшения.

Ведь такое право у него возникнет, только если после проверки цен и уплаты продавцом недоимки покупатель получит от налогового органа уведомление на проведение симметричных корректировок (Пункт 1 ст. 105.3, п. п. 1, 2 ст. 105.18 НК РФ).

Таким образом, чтобы пересчитать налоговую базу в ходе симметричной корректировки, другая сторона сделки должна быть осведомлена о том, что ее взаимозависимое лицо проверили и доначислили налоги (п. 2 ст. 105.18 НК РФ).

Если компания добровольно заплатит в бюджет доначисленные налоги, ФНС направит уведомление о возможности симметричных корректировок другому участнику контролируемой сделки в течение одного месяца (п. 4 ст. 105.18 НК РФ).

Второй вариант

В этом случае компании придется доказывать налоговикам на "ценовой" проверке, что товар не пользовался спросом и цена такой сделки укладывается в интервал цен, по которым такой товар продают невзаимозависимые лица (пп. 1 п. 1, п. 3 ст. 105.7, п. 7 ст. 105.9 НК РФ).

Если налоговые органы все же посчитают, что цены были несопоставимы с рыночными, то после "ценовой" проверки обратятся в суд с целью взыскания недоимки и пени по налогу на прибыль и НДС (Пункт 5 ст. 105.3, пп. 4 п. 2 ст. 45 НК РФ).

Если доходы по сделке относятся к 2015 г., то налоговые органы также могут наложить штраф в размере 20% от суммы неуплаченных налогов (Пункт 1 ст. 129.3 НК РФ; п. 9 ст. 4 Закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ).

Уведомление о контролируемых сделках

Не позднее 20 мая следующего года необходимо представить в налоговую инспекцию уведомление о контролируемых сделках, совершенных ею в течение минувшего года (п. 2 ст. 105.16 НК РФ).

Расходы на приобретение товара, проданного с убытком

Налоговые органы могут настаивать на том, что расходы на приобретение товара, проданного с убытком, экономически необоснованны, а потому их нельзя учесть при расчете налога на прибыль.

Чтобы подтвердить обоснованность своих расходов, можно привести следующие аргументы:

Расходы на приобретение товаров были экономически обоснованны, так как товары были приобретены для продажи с прибылью.

Но поскольку обстоятельства изменились не в лучшую сторону, то важнее продать товар с убытком для высвобождения оборотных средств, что позволяет избежать еще больших убытков от полного списания товара.

Таким образом, расходы будут экономически обоснованными, если они были направлены на получение прибыли. Конечный результат не имеет решающего значения.

Входной НДС по товару, проданного с убытком

Налоговые органы могут увидеть в убыточной сделке получение необоснованной налоговой выгоды по следующим основаниям:

Отсутствие разумной экономической цели заключения убыточной сделки - один из признаков получения необоснованной налоговой выгоды (Пункты 1, 3, 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53);

Вычет при приобретении был больше, чем сумма налога, начисленная при реализации товара.

На основании этого налоговики могут настаивать, что если товары проданы с убытком, то "входной" НДС по ним принять к вычету нельзя.

Тем не менее, налоговую выгоду в виде вычета НДС при продаже товаров с убытком можно обосновать в ходе судебного разбирательства.

В судебных спорах дело решается в пользу налогоплательщика, если он приводит суду доказательства наличия разумной экономической цели, которая преследовалась при заключении убыточной сделки (см., например, Постановления ФАС МО от 30.05.2013 N А40-40420/12-91-224, от 05.05.2012 N А40-43413/11-90-184).

Но если такой цели не было, а по всем признакам организация - участник налоговой схемы, то налоговые вычеты снимут из-за отсутствия экономической цели.

Кроме отсутствия экономической цели, контролеры могут выявить и другие признаки получения необоснованной налоговой выгоды.

Например, организация закупила партию товара, а где ее хранила целый месяц - непонятно, так как складских помещений у организации нет ни в собственности, ни в аренде, а договор ответственного хранения хоть и был заключен, но не исполнялся (см. Постановление ФАС СКО от 24.01.2013 N А32-3122/2012).

Таким образом, налоговая выгода в виде вычета НДС по товарам, проданным с убытком, может быть обоснована, если организация докажет, что при заключении убыточной сделки преследовала разумную экономическую цель, например избежать еще больших убытков от полного списания товара.

Но если товар продан только на бумаге и реальных операций не было, то налоговые органы такие вычеты снимут.

Обоснование затрат

Чтобы подтвердить обоснованность расходов и укрепить свою позицию в случае спора с налоговыми органами, можно сделать следующее.

Во-первых, руководитель должен издать приказ о снижении цен (об уценке товаров).

Во-вторых, уценка должна быть обоснованна. Для этого создают комиссию, в состав которой включают экспертов по качеству, специалистов отдела продаж и других сотрудников, которые смогут профессионально оценить реальное состояние товара и установить возможную цену его реализации.

Результаты работы комиссии можно оформить актом об уценке товарно-материальных ценностей (форма N МХ-15 или в произвольном виде) и приложить его к приказу.

В акте нужно указать:

Характеристику, свойства и качество товара;

По каким причинам его невозможно продать с прибылью;

Выводы комиссии о снижении цены на товар.

Таким образом, расходы будут экономически обоснованны, поскольку они направлены на получение прибыли.

В этом случае конечный результат не имеет решающего значения.

Продажа товара с убытком организациями, находящимся на специальном режиме

Отметим, что "упрощенцам" и "вмененщикам" по поводу контроля цен беспокоиться не следует.

Так, если фирма на УСН продаст товар по заниженной стоимости взаимозависимому лицу, доначисление "упрощенного" налога по контролируемым сделкам ей не грозит. Причем даже в том случае, если она торгует по цене ниже себестоимости.

Дело в том, что ФНС не вправе доначислять единый налог при УСН. Поскольку по законодательству делать это она может только в отношении четырех налогов (п. 4 ст. 105.3 НК РФ):

Налога на прибыль;

НДФЛ по доходам предпринимателя;

НДС (если одна из сторон сделки - организация (предприниматель), не уплачивающая НДС или освобожденная от исполнения обязанностей налогоплательщика).

Аналогичная ситуация складывается, если продает товар с убытком плательщик ЕНВД. В первую очередь потому, что доначисление по контролируемым сделкам возможно только в отношении четырех вышеупомянутых налогов. Кроме того, ЕНВД уплачивается исходя не из реального, а вмененного дохода.

Поэтому плательщики "упрощенного" налога и ЕНВД под ценовой контроль ФНС не подпадают и уведомление о контролируемых сделках подавать не должны.

Ни для кого не секрет, что если предложить покупателю на выбор несколько вариантов одного продукта, он предпочтет тот, который будет максимально выгодным в ценовом отношении (если же будет выгодно не покупать, то, будьте уверены, люди так и поступят). Что же касается бесплатных продуктов, то, по мнению некоторых исследователей, в их отношении потребители действуют несколько иначе и не просто вычитают расходы из предполагаемой выгоды, как они обычно и делают, но воспринимают ценность таких продуктов намного выше.

В отношении данного предположения было проведено исследование, в ходе которого был противопоставлен спрос на два продукта, отличающихся друг от друга в цене, но разница цен такая, что более дешевый продукт предлагался либо по очень низкой цене, либо вовсе бесплатно.

Введение

Символ «0» первоначально был изобретен вавилонянами, но использовался не как число, а как своего рода плейсхолдер, при этом сама концепция нуля как символа пустоты отрицалась древними греками на протяжении веков: сначала Пифагором, Аристотелем, а затем и их последователями. Во многом подобное отношение возникло ввиду древнегреческих религиозных убеждений: древние греки считали бога бесконечным, поэтому сама возможность существования «пустоты», «ничего» отвергалась. Такая аргументация находила опору и в математике, которая, как известно, основывалась у древних греков на геометрии, где отрицательные числа и число «0» просто теряют всякий смысл. Эта неспособность принять концепцию «0» и стала одной из причин, отчего развитие математической науки на многие века было заторможено.

Индия стала первой страной, где символ «0» стал использоваться в качестве обозначения числа: в отличие от древних эллинов, индийцы изначально разделяли алгебру и геометрию, а их религиозные воззрения подразумевали бесконечность и пустоту составляющими элементами одной системы. Позже число «0» перекочевало в арабские страны и уже оттуда нашло дорогу в Европу. Поскольку Аристотель отвергал символ «0», а христианство во многом было основано на аристотелевской философии, то и в Европе поначалу эта цифра широкого распространения не получила. Так продолжалось вплоть до эпохи Просвещения.

В новейшей истории концепт «0» помогает понять различные аспекты человеческой психологии. Теория утверждает, что отсутствие вознаграждения за выполнение какой-либо задачи может усилить симпатию к ней в отличие от ситуации, когда небольшое вознаграждение все же будет иметь место. Дальнейшие исследования в этой области привели к пониманию, что отмена вознаграждения за выполняемое действие может в итоге повлиять на характер мотивации, изменить самовосприятие индивида и повлиять на его чувство компетентности и контроля.

К примеру, исследователи Гнизи и Рустичини (Gneezy and Rustichini) выявили: несмотря на то, что качество выполнения задачи (такой, как сбор средств на благотворительность или заполнение IQ-теста) повышалось вместе с повышением размера вознаграждения, при отсутствие вознаграждения эти же задачи выполнялись на более высоком уровне.

Эти открытия позволили сделать вывод, что в ситуациях, когда цена на товар присутствует, люди руководствуются рыночными нормами, а когда ее нет (то есть цена товара равна нулю) — социальными. Это подтверждается результатом эксперимента, в ходе которого студентам предлагали купить конфеты по цене 1 цент за штуку. Ввиду невысокой цены студенты брали по 4 конфеты за раз. Когда те же конфеты предлагали бесплатно, студенты брали не больше одной (уменьшение спроса при уменьшении цены).

В данной статье приведен эксперимент, который несколько расширяет исследовательское поле психологии «нуля» (psychology of zero ) психологией «бесплатного» (psychology of free ). Интуиция и некоторые анекдотические факты говорят, что люди воспринимают бесплатные вещи гораздо дороже их реальной стоимости. Далеко за примерами ходить не надо: многие люди готовы часами стоять в очереди, чтобы получить что-то бесплатно, хотя сам продукт может продаваться по сравнительно невысокой цене. На первый взгляд, повышение спроса при низкой цене (или ее полном отсутствии) не удивляет, но этот факт нельзя объяснить лишь аргументацией экономического характера. Цель эксперимента — установление причин этого явления.

Измерение реакции / гиперреакции на нулевую цену

Эксперимент 1. Гипотетический выбор

В эксперименте участвовало 60 человек. Каждому из них было предложено сделать гипотетический выбор между двумя продуктами: шоколадными конфетами Hershey’s или Ferrero Rocher — либо вовсе отказаться от покупки и того и другого (участникам были предоставлены изображения обоих марок). Цены на товары повышались и понижались на одинаковые значения. Всего было проведено 3 опыта.

В первом опыте стоимость конфет Hershey’s и Ferrero Rocher равнялась 1 центу и 26 центам соответственно. Во втором цена была снижена на 1 цент, то есть теперь покупателями предстояло сделать выбор между конфетами за 25 центов и бесплатными. В третьем опыте цены были повышены на 1 цент. Смысл третьего опыта заключался в том, чтобы сравнить изменение спроса при уменьшении цены на 1 цент в ситуации, когда это уменьшение сводит цену дешевого товара до минимума, и той ситуации, когда дешевый товар становится бесплатным.

Результаты

На рисунке ниже вы можете видеть результаты первой серии опытов.

Как вы могли заметить, спрос на более дешевый вариант существенно возрос после того, как этот вариант стал бесплатным. Однако, при единовременном снижении цены на дорогой и дешевый продукт, при котором цена последнего становится равной 1 центу, изменения спроса незначительны, и даже — почти незаметны по сравнению с динамикой спроса в первом опыте.

Таким образом, пусть и гипотетически, было доказано, что теоретическая модель поведения при нулевой цене имеет место и в практике: повышение спроса объясняется тем, что в бесплатном продукте участники увидели большую ценность, нежели просто выгоду в цене.

Эксперимент 2. Реальные покупки

Хотя результаты первого эксперимента явственно показывают, что покупатели весьма ощутимо реагируют на снижение цены продукта до нуля относительно снижения цен в других диапазонах, их реакция все же имела отношение к гипотетической ситуации, поэтому вопрос о том, сохранилась бы она в условиях реальной покупки, после завершения эксперимента оставался открытым.

Чтобы ликвидировать данный пробел, было решено провести исследование в полевых условиях при участии 398 человек. Как и в прошлом эксперименте, участникам было предложено сделать выбор между двумя вариантами конфет: Hershey’s (дешевые конфеты) и Lindt truffle (дорогой вариант). В первом опыте людям предлагали выбрать между конфетами, чьи цены равнялись, соответственно, 1 центу и 15 центам, во втором — 0 и 15, а в третьем — 0 и 10. Третий опыт (в котором изменение цены дорогого товара было почти на треть) был необходим для того, чтобы дать участникам более сильный стимул не брать бесплатный товар, то есть поступить в противоречии с гипотезой, которая была сформулирована выше.

Эксперимент был проведен в зале Массачусетского технологического университета (MIT), в центре которого была расположена массивная будка с большой вертикальной надписью: «Одна конфета на человека». Внутри будки размещались две коробки с конфетами. Рядом с каждой коробкой лежала таблица, на которой и были указаны цены, при этом с расстояния разобрать, что именно написано на табличке, не представлялось возможным: надписи были видны только тем, кто стоял непосредственно в будке или рядом. Так было сделано для того, чтобы посчитать тот процент людей, которые ознакомятся со стоимостью конфет, но решат не участвовать (то есть не купят ничего).

Результаты

Результаты представлены на иллюстрации ниже:

В целом они соответствуют тому, что было получено в первой серии опытов. Как только снижение цены вело к тому, что один из продуктов становился бесплатным, спрос на него резко увеличивался, в то время как спрос на другой резко падал. Кроме того, было установлено, что спрос на дешевые конфеты Hershey’s в опытах под номерами 2 и 3 изменился незначительно, тогда как спрос на дорогую марку Lindt truffle в тех же опытах даже упал (как мы помним, стоимость Hershey’s равнялась нулю в обоих опытах, а Lindt truffle менялась с 14 на 10 центов). Данное противоречие можно объяснить большим процентом тех участников, кто вовсе отказался что-либо покупать. Так или иначе, но этот эксперимент показал, что снижение цены до нуля мотивирует людей к покупке куда больше, чем существенные скидки на дорогой товар.

Но что больше удивляет, так это значительный процент тех, кто отказался от совершения покупки. Такое отсутствие интереса можно объяснить не совсем удачным способом закодировать данную модель поведения: некоторые люди могли даже не увидеть самого оффера, но поскольку проходили мимо будки и заглядывали внутрь, они автоматически причислялись к той категории, которая не выбрала ни один из предложенных продуктов. Иначе это можно объяснить тем, что покупка пусть и столь незначительной вещи, как шоколад, требовала времени и внимания, и далеко не каждый хотел прерывать свои дела ради этого.

Как итог, вторая серия экспериментов опытным путем подтвердила гипотезу о том, что бесплатный продукт рассматривается покупателями в несколько иной системе оценки и его приобретение кажется сделкой более выгодной даже при наличии существенной скидки на более дорогой товар. Выявленное падение спроса на дорогостоящий продукт в опытах под номерами 2 и 3 теоретически и вовсе невозможно, но, так или иначе, имеет место быть.

В чем причина эффекта нулевой цены?

В первой части этой статьи было продемонстрировано, какую роль играет нулевая цена при анализе покупателями экономической эффективности любой сделки. Теперь важно определить психологические причины подобной реакции-гиперреакции.

Исследователями были рассмотрены три возможных объяснения существования эффекта нулевой цены.

1. Социальные нормы

Возможный психологический эффект, который лежит в основе эффекта нулевой цены, может иметь нечто общее с социальными нормами, которые характеризуют отношение индивида к бесплатным продуктам. Выше мы уже писали о том, что в условиях, когда оба продукта стоят каких-то денег, люди оценивают их стоимость согласно рыночным правилам и законам, однако, когда один из этих продуктов становится бесплатным, то оценка его ценности проводится по несколько иным критериям, которые исследователи называют социальными. Вместе с тем, социальные нормы, скорее всего, проявляются только в тех случаях, когда цена не является частью сделки и, соответственно, не оказывает влияние на ценность покупки.

2. Сложность оценки

Еще одно возможное объяснение может дать такая особенность человека, как испытываемая им трудность выражения полезности того или иного продукта в денежном эквиваленте. В приведенных выше экспериментах людям было трудно справиться с этой задачей, поэтому они принимали такие решения, которые в любом случае гарантировали благополучный исход. К примеру, приобретение бесплатного шоколада кажется более выгодным, чем покупка шоколада дорогого, который может оправдать ваши ожидания, а может и нет. Таким образом, та сложность, с которой люди сталкиваются каждый день при оценке продуктов, может быть тем решающим фактором, который склоняет их в сторону бесплатного варианта.

3. Эмоции

Исследователи считают, что возможность приобретения чего-либо бесплатно вызывает у людей исключительно позитивные эмоции, и именно эти эмоции служат основной причиной, по которой покупатели столь высоко ценят бесплатные продукты.
Было проведено дополнительное исследование, в ходе которого участникам предлагалось оценить, насколько выгодной будет та или иная цена шоколада. Уже полюбившиеся нам конфеты Hershey’s и Lindt truffle были представлены в двух ценовых позициях: Hershey’s за 1 цент и за бесплатно (соответственно, H0 и H1) и Lindt truffle за 13 и за 14 центов (L13 и L14).

В опросе участвовало 243 человека, каждому были розданы бланки ответов с иллюстрациями конфет и шкалой оценок собственного состояния: шкала состояла из 5 смайликов, каждый из которых обозначал ту или иную эмоцию. Чтобы оценить тот или иной вариант, достаточно было всего лишь обвести в кружок нужный смайлик.

Результаты исследования в графике ниже:

Вариант H0 вызвал у опрошенных наиболее благоприятную реакцию. Но почему именно этот вариант, а не L13, спровоцировал более позитивный отклик, ведь, если рассуждать логически, ценность конфет за маркой Lindt truffle выше? Тем не менее результаты этого эксперимента показывают, что бесплатные конфеты Hershey’s вызывают более сильные эмоции. Одна из причин этого — простота требуемого действия: решение взять бесплатную шоколадку не требует много сил.

В то же время следует учитывать, что Hershey’s — это выгода, которая ничего не стоит, а Lindt truffle требуют каких-то денег. Также можно предположить, что варианты, которые включают в себя как преимущества, так и издержки, оказывают негативное воздействие из-за одновременного присутствия обоих компонентов, тогда как те продукты, которые обладают лишь преимуществами, выглядят более значимо.

В данной статье нас будет интересовать применение скидок:

1. передача покупателю бонусного (бесплатного) товара;
2. выплата покупателю денежной премии;
3. уменьшение суммы задолженности покупателя.

Но уже с точки зрения бухгалтерского учета и учета в целях налогообложения прибыли у организации − покупателя товаров, ведущей учет в программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0.

Организация «Покупатель» применяет общий режим налогообложения - метод начисления и Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Организация является плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС).

Премия в виде бонусного товара

27 января 2017 г. организация «Покупатель», в счет бонуса за выполнение условий договора поставки товаров, получила от организации «Поставщик» дополнительно 100 единиц товара. Обычная цена приобретения такого товара у поставщика составляет 2 000 руб. плюс НДС 18% (360 руб.), что соответствует рыночной цене.

С целью стимулирования покупателя к увеличению объема поставляемых ему товаров договором поставки может быть предусмотрено условие о предоставлении бонуса в виде определенного количества товара за выполнение условий договора. С точки зрения гражданского законодательства такая передача товара не является дарением, так как в соответствии с п. 4 ст. 423 ГК РФ такой договор поставки рассматривается как возмездный договор.

Товары, полученные в качестве бонуса и предназначенные для перепродажи, в соответствии с п. 5 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» принимаются к учету в качестве материально-производственных запасов (МПЗ) по фактической себестоимости. Но особого порядка определения фактической себестоимости МПЗ, полученных по возмездным договорам и не подлежащих оплате (передаваемых по нулевой стоимости), вышеназванное ПБУ не содержит. Поэтому организация вправе принять к учету бонусный товар по текущей рыночной стоимости (что соответствует п. 9 ПБУ 5/01) либо по обычной цене его приобретения у данного поставщика (что соответствует п. 9 ПБУ 5/01).

В целях налогообложения прибыли в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы на стоимость приобретенных товаров. Так как бонусный товар получен по нулевой цене, при его реализации налогоплательщик не вправе уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль. Следовательно, стоимость бонусного товара в налоговом учете должна быть равна нулю. Такая точка зрения отражена в многочисленных письмах Минфина России.

Поступление имущества без обязательств по его оплате, в соответствии с п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организаций», представляет собой увеличение экономических выгод, которое признается доходом организации. Стоимость бонусного товара покупатель должен отразить в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99).

В инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета написано, что доходы, связанные с безвозмездным получением имущества, учитываются на счете 98 «Доходы будущих периодов» субсчет «Безвозмездные поступления». С 2011 г., по мнению большинства консультантов, доходы будущих периодов можно отражать в бухгалтерском учете только в случаях, прямо предусмотренных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (инструкция по применению Плана счетов к нормативным актам не относится). Но есть достаточно широко распространенное мнение, что организация может прописать использование счета 98 «Доходы будущих периодов» для учета доходов при поступлении бонусного (безвозмездного) товара в учетной политике. Поэтому мы в нашем примере рассмотрим два варианта: без использования счета 98 и с использованием счета 98.

В целях налогообложения прибыли товар, полученный от поставщика в качестве премии (бонуса), для организации-покупателя рассматривается как безвозмездно полученное имущество (п. 2 ст. 248 НК РФ). Безвозмездное получение имущества приводит к признанию внереализационного дохода в сумме рыночной цены полученного имущества (п. 8 ст. 250 НК РФ). Указанный доход признается на дату получения бонусного товара (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Получение бонусного товара не приводит к изменению цен на ранее приобретенные товары. Следовательно, покупатель не корректирует ранее принятые к вычету суммы НДС по приобретенным товарам.

В случае если поставщик признал предоставление бонусного товара безвозмездной передачей и исчислил с нее НДС, начисленную сумму НДС покупатель не вправе принять к вычету (п. 19 Правил ведения книги покупок, Постановление Правительства РФ № 1137 от 26.12.2011).

Для отражения в программе поступления бонусного товара нам потребуется два документа: документ Поступление (акты, накладные) с видом операции Товары и документ Операция.

В «шапке» документа Поступление укажем контрагента-продавца и договор с ним.

В табличной части документа выберем (создадим) соответствующую номенклатуру-товар и укажем его количество без указания цены. Счета учета в настроенной программе устанавливаются автоматически.

При проведении документ оприходует товар на счет 41.01 «Товары на складе» только в количественном учете.

Пример заполнения документа Поступление и результат его проведения показаны на Рис. 1

Для формирования бухгалтерской стоимости бонусного товара и для начисления дохода в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли воспользуемся документом Операция.

Вначале рассмотрим вариант без использования счета 98.

Добавим проводку. По дебету укажем счет 41.01 и заполним его аналитику, количество указывать не будем. По кредиту укажем счет 91.01 «Прочие доходы» и в качестве аналитики выберем (создадим) статью прочих доходов и расходов с видом статьи Безвозмездное получение имущества, работ, услуг, имущественных прав. Укажем бухгалтерскую стоимость полученного бонусного товара. В налоговом учете (Сумма Дт) укажем нулевую стоимость товара и отразим соответствующую постоянную разницу. Сумма же внереализационного дохода в налоговом учете (Сумма Кт) соответствует сумме дохода в бухгалтерском учете.

Заполненный документ Операция показан на Рис. 2.

При последующей реализации бонусного товара в бухгалтерском учете будет признаваться расход − себестоимость товара. В целях налогообложения прибыли расходов не будет, так как стоимость бонусного товара в налоговом учете равна нулю.

Для продажи бонусного товара воспользуемся документом Реализация с видом операции Товары. Документ заполняется в обычном порядке.

При проведении документ начислит в бухгалтерском учете и налоговом учете выручку (Дт 62.01 - Кт 90.01.1).

В бухгалтерском учете на выручку будет начислен НДС (Дт 90.03 - Кт 68.02) и документ сделает запись в регистр накопления НДС Продажи (книга продаж).

Расходы в виде себестоимости товаров (Дт 90.02.1 - Кт 41.01) будут признаны только в бухгалтерском учете, в налоговом учете расходов нет, по дебету счета 90 будет учтена соответствующая постоянная разница.

Документ Реализация и результат его проведения представлены на Рис. 3.

При закрытии месяца, при закрытии счета 90 Продажи постоянная разница спишется в дебет счета 99 «Прибыли и убытки», и, следовательно, будет начислено постоянное налоговое обязательство. Сумма постоянного налогового обязательства рассчитывается как произведение постоянной разницы на ставку налога на прибыль (200 000 руб. * 20% = 40 000 руб.).

Проводка регламентной операции Расчет налога на прибыль показана на Рис. 4.

Рассмотрим второй вариант заполнения документа Операция − с использованием счета 98 «Доходы будущих периодов».

Вначале добавим проводку для бухгалтерского учета. По дебету укажем счет 41.01, заполним его аналитику, количество не указываем. По кредиту укажем счет 98.02 «Безвозмездные поступления». Укажем бухгалтерскую стоимость бонусного товара. В налоговом учете (Сумма Дт) укажем нулевую стоимость и отразим соответствующую постоянную разницу. Сумма дохода будущих периодов в налоговом учете (Сумма Кт) также равна нулю, так как в налоговом учете внереализационные доходы признаются в текущем периоде, поэтому укажем по кредиту соответствующую временную разницу.

Добавим проводку для налогового учета (можно скопировать предыдущую). Счет дебета в данном случае значения не имеет, можем оставить счет 41.01. По кредиту укажем счет 91.01 «Прочие доходы», в качестве аналитики выберем статью прочих доходов и расходов с видом статьи Безвозмездное получение имущества, работ, услуг, имущественных прав. В бухгалтерском учете (Сумма) укажем ноль. В налоговом учете укажем по кредиту (Сумма Кт) сумму внереализационного дохода и отразим соответствующую временную разницу со знаком минус.

Заполненный документ Операция показан на Рис. 5.

При таком варианте оформления операции в месяце поступления бонусного товара при закрытии месяца будет начислен отложенный налоговый актив. Сумма отложенного налогового актива рассчитывается как произведение временной разницы на ставку налога на прибыль (200 000 руб. * 20% = 40 000 руб.).

Проводка регламентной операции Расчет налога на прибыль показана на Рис. 6.

Если мы используем счет 98, то одновременно с реализацией (выбытием) бонусного товара нам необходимо списать доходы будущих периодов и признать прочий доход. Для этого нам опять понадобится документ Операция.

Добавим проводку. По дебету укажем счет 98.02 «Безвозмездные поступления». По кредиту укажем счет 91.01 «Прочие доходы» со статьей Безвозмездные поступления. В бухгалтерском учете укажем стоимость реализованного (выбывшего) бонусного товара. В налоговом учете укажем по дебету и кредиту только соответствующие временные разницы.

Заполненный документ Операция показан на Рис. 7.

При закрытии месяца реализации бонусного товара, кроме начисления постоянного налогового обязательства, также будет начислено погашение отложенного налогового актива.

Проводки регламентной операции Расчет налога на прибыль показаны на Рис. 8.

Скидка в виде денежной премии покупателю

27 января 2017 г. организация «Покупатель» получила извещение от организации «Поставщик» о начислении ей вознаграждения в виде премии за выполнение условий договора поставки в размере 100 000 руб. Денежные средства были перечислены на расчетный счет организации 6 февраля 2017 г.

С целью стимулирования покупателя договором поставки товаров может быть предусмотрено условие о выплате денежного вознаграждения за выполнение условий договора. Наличие в договоре условия о таком вознаграждении не противоречит п. 4 ст. 421 ГК РФ. Размер указанного вознаграждения не учитывается при определении цены товаров.

В бухгалтерском учете сумма премии, причитающаяся организации-покупателю от продавца в соответствии с заключенным договором поставки товаров, рассматривается как увеличение экономических выгод, то ест.е. признается доходом организации. Доход в виде денежной премии является для организации прочим доходом и признается на дату фактического получения денежных средств или на дату получения от поставщика извещения о предоставлении премии (п. п. 7, 16 ПБУ 9/99).

В целях налогообложения прибыли премия, полученная от поставщика, в соответствии с п. 2 ст. 248 НК РФ представляет собой безвозмездно полученное имущество. При поступлении безвозмездного имущества возникает внереализационный доход (п. 8 ст. 250 НК РФ), который признается на дату получения денежных средств (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ).

При получении от поставщика извещения о начислении денежной премии необходимо в бухгалтерском учете начислить доход. Для выполнения данной операции воспользуемся документом Операция.

По дебету можем указать счет 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В аналитике счета укажем контрагента-продавца, создадим договор с видом Прочее (назовем его условно Денежная премия по договору поставки), в качестве документа расчетов (извещение) создадим Документ расчетов (ручной учет). По кредиту укажем счет 91.01 «Прочие доходы» со статьей прочих доходов и расходов Безвозмездные поступления. В бухгалтерском учете укажем сумму премии - 100 000 руб. Так как в налоговом учете премия признается доходом только на дату поступления денежных средств, суммы НУ по дебету и кредиту должны быть равны нулю, и, как следствие, должны быть зарегистрированы соответствующие временные разницы.

Таким образом, мы признали доход только в бухгалтерском учете, в целях налогообложения он будет признан позже при поступлении денежных средств. Если получение извещения и поступление денежных средств произойдет в разных периодах, то будет начислено отложенное налоговое обязательство (ОНО), которое рассчитывается как произведение временных разниц (ВР) на ставку налога на прибыль.

Пример заполнения Бухгалтерской справки приведен на Рис. 9.

Так как в нашем примере денежные средства поступили на расчетный счет только в следующем месяце, в январе, при закрытии месяца было начислено ОНО в сумме 20 000 руб. (100 000 руб. * 20% = 20 000 руб.).

Проводка регламентной операции Расчет налога на прибыль показана на Рис. 10.

Для отражения в программе факта поступления денежной премии на расчетный счет организации можно воспользоваться документом Поступление на расчетный счет с видом операции Прочие расчеты с контрагентами.

Пример заполнения документа и его проводка представлены на Рис. 11.

При поступлении суммы премии на расчетный счет необходимо начислить доход в целях налогообложения. Воспользуемся опять документом Операция (можно скопировать предыдущий документ).

Проводка будет точно такая же, как и в предыдущем документе, но сумма премии должна быть указана только по дебету и кредиту налогового учета, и должны быть зарегистрированы соответствующие (отрицательные) временные разницы. Таким образом, мы признаем доход только в налоговом учете и гасим временные разницы, зарегистрированные нами в предыдущем месяце.

Пример заполнения Бухгалтерской справки приведен на Рис. 12.

Так как временные разницы полностью погашены, то в феврале при закрытии месяца начисленное в январе отложенное налоговое обязательство будет погашено.

Проводка регламентной операции Расчет налога на прибыль за февраль показана на Рис. 13.

Скидка, уменьшающая задолженность покупателя

Скидка данного типа уменьшает существующую задолженность покупателя или засчитывается в качестве авансового платежа под поставку следующей партии товара.

27 января 2017 г. организация «Покупатель» получила извещение от поставщика о начислении ей вознаграждения в виде премии за выполнение условий договора поставки в размере 118 000 руб. Сумма премии засчитана в качестве авансового платежа по соответствующему договору.

В бухгалтерском учете сумма премии, причитающаяся покупателю, как и в предыдущем примере, является для покупателя прочим доходом, который признается на дату получения извещения.

В целях налогообложения прибыли полученная покупателем премия, сумма которой засчитывается поставщиком в качестве авансового платежа под поставку следующей партии товаров, по сути представляет собой безвозмездно полученное имущественное право, получение которого приводит к признанию внереализационного дохода (п. 8 ст. 250 НК РФ). Указанный доход признается на дату получения извещения в сумме, указанной в извещении (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Для начисления дохода по вознаграждению, как и в предыдущем примере, воспользуемся документом Операция.

По дебету указывается счет 60.02 Расчеты по авансам выданным. Аванс начисляется по действующему договору поставки. В качестве документа расчетов можно использовать Документ расчетов (ручной учет). По кредиту, как и в предыдущем примере, указывается счет 91.01 со статьей прочих доходов и расходов Безвозмездные поступления. Сумма премии указывается в бухгалтерском учете и налоговом учете.

Пример заполнения документа Операция приведен на Рис. 14.

Подведем итоги. В рассмотренных нами трех примерах организация «Покупатель» получила от продавца товаров три скидки разного вида, не связанных с изменением цены единицы товара:

• премия в виде бонусного товара (стоимость товара 200 000 руб.);
• денежная премия (100 000 руб.);
• уменьшение задолженности покупателя (выданный аванс 118 000 руб.).

Итого полученный в результате скидок, признанный в бухгалтерском учете прочий доход организации составляет 418 000 руб. Фрагмент Отчета о финансовых результатах за первый квартал 2017 г. представлен на Рис. 15.

Как мы уже неоднократно говорили, в целях налогообложения прибыли все эти три вида скидок, как безвозмездно полученное имущество и имущественные права, подпадают под действие п. 8 ст. 250 НК РФ и включаются во внереализационные доходы организации.

При формировании Декларации по налогу на прибыль внереализационные доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав отразятся в строке 102 Приложения 1 к Листу 02.

Фрагмент Декларации по налогу на прибыль за первый квартал 2017 г. представлен на Рис. 16.

Понравилось? Поделись с друзьями

Консультации по работе с программой 1С

Сервис открыт специально для клиентов, работающих с программой 1С разных конфигураций или находящихся на информационно-техническом сопровождении (ИТС). Задайте свой вопрос, и мы с удовольствием на него ответим! Обязательным условием для получения консультации является наличие действующего договора ИТС Проф. Исключением являются Базовые версии ПП 1С (8 версия). Для них наличие договора не обязательно.